財務人員注意了！PPP各階段如何繳納增值稅？

發布日期：2017-11-16來源：網絡來源編輯：張繼蕊

[摘要]

1、項目公司設立階段，建筑業企業作為投資方，項目公司作為被投資方，如果以貨幣出資，雙方都不涉及增值稅的問題;如果以非貨幣性資產出資，建筑業企業屬于銷售資產，項目公司屬于購買資產，雙方按照現行政策計算繳納增值稅或者抵扣進項稅額。

注意的點：項目公司應在設立時即申請登記為一般納稅人，項目公司成立之前發生的費用，應先取得收據，待稅務登記完成之后，再開具發票。

2、基礎設施建造階段，建筑業企業作為基礎設施的承包方，屬于向項目公司提供建筑服務，按照現行政策計算繳納增值稅。項目公司作為基礎設施的建設方，建造過程中進項稅額的抵扣應考慮兩個因素。

一是，如果項目公司將建造成本以金融資產或無形資產核算，其進項稅額可以一次性抵扣。

二是，如果基礎設施投入運營以后，全部運營收入適用免稅政策或選用簡易計稅方法計稅的，已抵扣的進項稅額需要轉出。

3、項目公司投入運營以后，使用者付費部分以及自政府收取的年度運營成本補償部分，統一按照應稅行為的適用稅目計算繳納增值稅;自政府收取的項目建設成本補償部分(含融資費用)，建議統一按照「銷售不動產」計算繳納增值稅。

運營期間發生的維護成本，符合條件的進項稅額可以抵扣。

運營期間建筑業企業自項目公司分回的投資收益，不屬于增值稅的征收范圍。

4、運營期滿，項目的移交方式有兩種：

一是項目公司整體移交，也就是建筑業企業將所持有項目公司的股權移交給政府，項目公司繼續存在，這種情況下，項目公司只是被移交的標的，本身沒有發生任何應稅行為，不涉及增值稅。建筑業企業作為項目公司的股東，相當于無償轉讓項目公司的股權，而非上市公司的股權轉讓，也不屬于增值稅的征收范圍。

二是項目設施移交，也就是項目公司將項目設施無償移交給政府，之后項目公司進入清算環節，這種情況下，項目公司移交的以實物形式表現的資產，其所有權并不屬于項目公司，也就是說項目公司未發生增值稅上的銷售行為，因而無需繳納增值稅。項目公司清算之后，向建筑業企業分配的非貨幣性資產，屬于增值稅征收范圍的，需要計算繳納增值稅。

【相關閱讀】

• 建筑民企PPP項目再獲政策利好
• 全國首條PPP高速公路項目開通運營
• PPP模式助力九江治水 總投資達76.99億元
• 中國鐵建聯合體中標122.95億元公路PPP項目
• 中國PPP發展形成“三大方陣”
• 第三屆中國PPP論壇在北京舉辦 聚焦“正本清源，規范發