中國鐵建責任成本管理推行背景

發布日期：2014-09-10來源：本站編輯：鐘曉顏

[摘要]

　　近年來，由于建筑行業市場競爭機制逐步完善，招投標價格日趨合理，企業利潤空間變窄，在確保工程質量的前提條件下，加強內部管理，壓縮可控成本，注重開源節流，向成本要效益已成為企業提升利潤空間的有效手段。中國鐵建作為國資委監管的世界500強企業和A+H兩地公眾上市公司，明確提出“十二五”及未來10年至15年時期的總體發展戰略是：建筑為本、相關多元、一體運營、轉型升級，發展成為經濟規模國際領先、技術實力國際領先、市場競爭力國際領先，具有高價值創造力的跨國建筑產業集團。在國內、海外業務全面快速發展的關鍵時期，迫切需要以價值管理為核心經營理念，堅持精細化和可持續的科學發展模式，著力做強做優做大，減少、消滅虧損工程項目，實現規模與效益、結構與布局的合理匹配，進一步增強企業核心競爭力，推動企業可持續發展，實現股東價值和企業價值最大化。

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　　實踐證明，責任成本管理是建筑施工企業推行精細化管理的科學手段。自20世紀90年代以來，中國鐵建系統內的一些優秀企業在責任成本管理上進行了深入的有意義的探索，出現了一批卓有成效的成本管理模式，企業和項目取得良好業績。

　　傳統成本管理存在的問題

　　市場競爭成本意識不強

　　近年來，隨著市場經濟的深入發展，建筑市場招標競爭激烈，面對市場競爭的沉重壓力，不少施工企業盲目攬任務，不惜賠血本中標，使企業陷入越干越虧的境地;有的企業不計成本盲目鋪展，貸款墊資施工，結果使企業背上沉得的包袱，危及企業的生存發展。這些企業在經營決策時，忽視投標成本測算，違反“五不攬”原則，缺乏最基本的成本管理意識，導致承攬虧損項目，結企業造成嚴重的經濟損失。

　　成本管理意識淡薄

　　由于受各種因素的影響，不少施工企業成本管理普遍存在著:重事后輕事前;重靜態輕動態;重短期輕長遠;重數量輕質量;重局部輕全局;重具體輕宏觀;重內部輕外部;重戰術輕戰略的弊病，有的企業受“成本無法再降低”的思維定式的束縛，習慣于按傳統思想觀念想問題、辦事情，靠完成產值，擴大投資，謀求業主多計價來實現成本盈利。忽視了企業是以追求利潤最大化為目標的經濟組織，以及企業的成本管理具有追求極限的基本特征。成本管理內容片面表面。

　　一是僅僅注意施工過程的成本管理，而忽視經營全過程的成本管理。認為成本管理就是管理施工過程中的工程制造成本，忽視投標報價、供應過程和經營管理成本的管理。

　　二是只注重節約，忽視工程變更索賠的管理。“開源”與“節流”相結合是現代成本管理應遵守的一項重要原則。但先多企業在成本管理為普遍存在著重“節約”、輕“開源”的傾向，特別是對作為“開源”重要內容之一的工程索賠管理重視不夠。

　　成本管理在企業中的地位嚴重削弱

　　一些單位在經營成果的考核兌現中，不能科學地實事求是地反映成本管理的真實水平，被一時的“大規模、高產值、高效益”的虛假繁榮所迷惑，只看一時效益高低，不問效益來源，只知盈虧多少，不知盈在何處，虧在何處。不進行成本分析考核，離開成本管理抓效益的做法，是造成一些單位管理粗放、效率低下、潛虧嚴重，發展緩慢的主要癥結。成本管理作用弱化，表現在以下方面。

　　成本管理體系不健全，有些單位沒有成本管理部門和領導小組，成本管理的各項制度不健全，基礎薄弱，成本管理人員素質較低，使成本管理工作長期停留在事后評價階段，缺乏科學的事前預測和過程控制，一旦反映在到會計賬目上，已是既成事實

　　成本信息失真。主要表現在企業會計核算所提供的成本數據不真實，不準確。利用《建造合同準則》確認營業收入的方法，隨意改變預計總成本或預計總收入，改變完工百分比，多確認營業收入，提前多報利潤或隱瞞虧損，把建造合同作為利潤的“調節器”。

　　成本補償不足。足額的成本補償是企業維持簡單再生產的前提，也是擴大再生產的先決條件。由于現行財務制度規定的成本開支范圍不盡完善的原因，但主原因是企業了突出近期效益，短期行為嚴重，故意不提或少提折舊，該攤的費用不攤，該提的費用不提，或在核算利潤時只轉收入，不轉或少轉成本等，從而造成本補償不足。

　　成本管理方法和手段落后

　　從成本管理方法來看，事前、事中和事后成本管理相互脫節。許多企業的成本管理只有事后的成本核算和簡單的成本分析，缺乏科學的事前成本預算和決策，缺乏嚴格的事中成本控制和事后成本考核。另外，由于成本管理人員素質較低，一些現代管理方法，如ABC分析法、價值工程、經濟數學模型、平衡計分卡等在企業成本管理中的推廣、運用很不普遍，也在一定程度上制約了成本管理的效果。從成本管理手段來看，仍以手工操作為主，缺少現代化管理手段。主要表現在企業成本管理中的信息化程度偏低，網絡技術、電子商務等的運用尚處于初級階段，計算機在成本管理中的巨大潛力尚未得到充分開發和有效利用。其主要原因一是企業成本管理的標準化未形成，基礎工作不規范，無法開發成本管理軟件，二是企業在計算機技術的運用和成本管理人員操作能力的培訓等方面投入不夠，三是適用于工程成本管理的軟件開發相對滯后，已開發的一些工程管理軟件不夠成熟，實用性較差。

　　責任成本管理流于形式

　　項目成本管理涵蓋了成本控制體系的建立、成本內控制度及臺賬的建立、會計核算及會計信息系統、考核兌現、信息反饋、成本督察等各方面的內容，是按照事前、事中、事后三大控制的原則進行管理的，整個體系的建立對項目的責任成本全面管理有著指導性的作用。目前項目成本管理過程中，仍存在著許多問題，要么是不簽訂責任合同，要么是簽訂合同后不考核、不兌現，造成責任成本管理工作在許多項目部"流于形式"，違背了成本管理的初衷，起不到成本管理的作用。

　　責任成本管理與傳統成本管理模式相比，責任成本管理的特點主要表現在以下方面。

　　傳統的成本管理是靜態的管理，工程完成后算賬，即使虧損也無法彌補;責任成本管理是市場經濟下的，前期有責任成本預算和責任合同、施工過程中有各項管控，每月有考核兌現，貫穿施工全過程的動態的成本管理，通過每度成本分析可及時發現問題，及時解決問題，保證項目責任成本目標的實現，具有全過程性;

　　傳統的成本管理是單一的算帳，具有單一性;責任成本管理是包括工、料、機、質量、安全、進度、環保等在內的全面管理，具有全面性;

　　傳統的成本管理是業務部門算賬，算、干分離，職責不清;責任成本管理是責任層層分解落實，參加工程項目的全體人員參加算賬，參加管理，真正是生產第一線的管理和控制，具有全員參與性。

　　責任成本管理產生的背景

　　責任成本管理理論與方法的形成

　　責任成本管理是在西方責任會計、企業管理理論和中國改革開放的實踐相結合的產物，也可以說是在吸取西方責任會計的有益經驗，中國企業管理方面的理論基礎上，結合中國特色的市場經濟，在建筑企業總結出來的一種現代化的管理方法。

　　責任會計的發展與演變

　　20世紀30年代，西方已經形成了較為完善的理論和方法體系，我國責任會計是在20世紀80年代中后期，在總結建國以來企業內部經濟核算、企業經濟責任制等實踐經驗和借鑒西方責任會計理論的基礎上創立和發展起來的。西方責任會計的形成大概經歷了三個發展階段。

　　一是經驗管理階段。從18世紀下半葉到19世紀初期，西方國家相繼開始了工業革命。在這一期間，企業之間的競爭日趨激烈，一些資本家和企業管理者為了掠奪更多的財富，已經意識到科學管理、責任的重要性，但那時，主要還是經驗管理。

　　二是科學管理階段。從19世紀末期開始，以美國泰羅為首的經濟學家倡導了科學管理的思想，其核心就是如何使工人提高勞動效率。他認為當時工人提高勞動效率的潛力是很大的，因此，采用了標準化、定額化等管理的方法。

　　三是現代管理階段。在現代管理階段，更加注重人的因素，充分調動人的內在能動性，通過建立數學模型和系統程序，并采用運籌學等方法，確定企業的目標，組織、控制、決策等并使之達到最優組合，以實現企業總目標。

　　國內企業經濟核算制的建立和發展

　　建國后，我國的經濟核算體制也經歷了一個從無到有，從弱到強的發展過程。50年代初期，我國學習蘇聯的經驗，開始實行企業內部經濟核算體制，但當時企業內部經濟核算的內容也僅限于生產指標，勞動指標，帶有典型的計劃經濟色彩;60年代初期，隨著我國社會主義經濟建設的不斷發展，企業內部的經濟核算制的內容也在不斷深化，在過去單一指標核算的基礎上，開始實行車間、班組成本核算，但由于十年動亂中各項規章制度遭到破壞，使成本核算工作被迫停滯;70年代末期，大慶油田率先恢復了企業內部經濟核算制，按照統一領導、分級管理的原則，實行了“兩統”、“五定”。80年代，隨著企業經濟責任制的推行，首鋼公司率先實行了企業承包經營責任制。在此基礎上，許多企業還將承包經營責任制的原則引入企業內部管理機制，實行了企業內部承包經營責任制。

　　國內責任成本管理思想的形成和發展

　　90年代初以邯鋼為代表的責任成本管理模式出臺，其核心思想是“倒逼成本，一票否決”。隨著邯鋼經驗的推廣，責任成本管理這一現代化的管理方法開始在全國普及。90年代后期，施工企業在總結現代企業的成本管理理念的基礎上逐步在工程項目中開展責任成本管理，在21世紀初基礎形成了一套較完整的成本管理理論和方法，并廣泛應用。

　　成本管理是企業管理的重要組成部分。企業為了在激烈的市場競爭中處于有利地位，一方面要依靠先進的科學技術水平和能力開拓市場，另一方面要注重企業管理，挖掘內部潛力，控制和降低成本，以低成本高質量求生存。責任成本管理是在社會進步的基礎的產物，是歷史發展的產物，是企業先進管理文化的代表。

　　中國鐵建開始探索責任成本管理的背景

　　經濟全球化發展趨勢要求在企業層面進行管理創新

　　隨著經濟全球化進程的加快以及我國建筑市場的逐步開放，建筑市場的競爭日益激烈，施工企業已愈來愈需要向專業化、管理型、綜合性的方向發展。企業之間以及企業與國際跨國公司都處在了同一平臺上，要在競爭中取勝，必須進行以管理創新為主導的“創業”，轉變在計劃經濟體制下形成的行政型、經驗型、粗放型的管理模式，使之向市場、知識化、集約化的方向發展，實現經營管理現代化。對集團大型施工項目責任成本管理模式進行研究是經濟全球一體化進程發展需，也是項目管理層面進行創新的必然要求，更是大型施工項目由粗放型管理模式向集約型管理模式轉變的需要。

　　競爭激烈的建筑市場要求施工企業向成本管理要效益

　　隨著國家加大基礎設施建設，對施工企業而言無疑是市場廣闊，但是中國建筑企業有6萬多家，企業之間的競爭依然激烈。從最近幾年投標情況來看，中低價位越來越突出，中標項目中大多數是保本價格。特別是近幾年大型施工項目競爭極為激烈，各大型集團都在加大大型施工項目的承攬力度，再加上國際施工承包大型公司的進入，無疑給國內大型施工企業帶來了嚴重的挑戰。很多大型施工項目投標價格為保本價格甚至低于成本價格，因此，在這種形勢下，施工企業要獲得良好效益，就必須探索一套適合大型施工項目特點的責任成本管理管理模式。同時，加強施工項目成本管理，努力降低成本費用支出已成為其增強競爭實力和提高經濟效益的重要舉措。

　　大型施工項目的特性對成本管理提出了新要求

　　隨道國民經濟的持續穩定快速發展，大型建設項目是我國一段時間內的投資熱點。大型項目特征體現在：工程規模和時空跨度大、產品結構復雜;項目內外環境處于持續變化之中，項目動態控制性要求高;參與主體眾多、專業技術復雜、組織管理難度大;業主對項目的精準性要求高、工期緊等。大型工程項目對傳統的項目成本管理模式提出了新的要求，以具有上述特征的工程項目為主要對象的大型施工企業項目成本管理正面臨著嚴重挑戰。

　　傳統的成本管理已不能適當企業發展的需要

　　在市場讓利競爭日趨激烈的情況下，建筑施工企業能否在市場競爭中立于不敗之地，關鍵在于企業能否為社會提供質量高、工期短、造價低的建筑產品，而企業能否獲得較大的經濟效益，關鍵在于有無低廉的建筑成本。因此，建筑施工企業必須加強對項目成本的動態控制。近年來，盡管建筑施工企業在建筑工程項目成本管理方面取得了一定的成效，但還存在不少問題。主要問題如下。

　　一是成本管理行為存在較大的盲目性，我國許多的國際國內承包企業，往往在工程中重質量、重技術，輕管理、輕成本控制，工程財務多實行記賬式管理，不能將工程成本信息及時準確地反饋給項目經營決策者，容易造成工程成本失控。有的工程完成后不進行成本分析總結，虧損不知虧在何處，賺錢也不知賺在哪里，自始至終是一筆糊涂賬。有些項目經營管理者雖注重在實踐中節約成本，處處想著省錢，但未能有意識地制定系統的合理控制依據，控制過程缺乏科學性持續性，控制結果也不能進行科學準確的評價。因此，其行為在某種程度上帶有盲目性。

　　二是從事成本管理的項目管理人員存在一定的道德風險，從事成本管理的項目管理人員往往從項目部甚至項目管理人員自身利益出發，故意違反成本管理的有關規定。例如：項目管理乏力，項目與項目之間成本分配不合理，亂擠、亂攤成本費用，經常是拆了東墻補西墻;有的項目經理為了執行起來相對風險少，壓力小，往往盡量加大成本，目標成本中水分含量大;在施工合同、材料采購合同的簽訂及施工過程的各個環節中，少數人內外勾結以種種手段損公肥私，牟取現金或實物，增大了項目成本。

　　三是忽視工程項目“質量成本”的管理和控制，“質量成本”是指為保護和提高工程質量而發生的一切必要費用，以及因未達到質量標準而蒙受的經濟損失。長期以來，我國施工企業未能充分認識質量和成本之間的辯證統一關系，習慣于強調工程質量，而對工程成本關心不夠，造成工程質量雖然有較大提高，但為提高工程質量所付出的質量成本增加了，經濟效益不理想，企業資本積累不足;項目經理部存在片面追求經濟效益而忽視質量的傾向，雖然就單項工程而言，利潤指數可能很高，但因質量上不去，可能會增加因未達到質量標準而付出的額外質量成本，既增加了成本支出，又對企業信譽造成不良影響。

　　四是缺乏一套完善的責權利相結合的成本管理體制，堅持責權利相結合的原則，獎罰分明，是促進施工企業成本管理工作健康發展的動力，是實施低成本戰略的重要武器。目前有些施工企業因為各部門、每個崗位責權利不相對應，以至于無法考核其優劣，以致于出現了干多干少一個樣，干好干壞一個樣的局面;即使兌現了也是受獎的不公，受罰的不服。這種只安排工作而不考核其工作效果，或者只獎不罰，獎罰不到位的做法，會給今后的成本管理工作帶來不可估量的損失。

　　下一篇：中國鐵建責任成本管理模式探析

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