稅總解讀營(yíng)改增稅收征管事項(xiàng)

發(fā)布日期：2016-07-01來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　納稅人銷售權(quán)屬登記在自己名下不動(dòng)產(chǎn)時(shí)適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(還沒有進(jìn)行權(quán)屬登記、即一手不動(dòng)產(chǎn))適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)。

　　舉例：如果一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，開發(fā)一批商鋪，銷售出 90%，剩余有 10 套商鋪尚未售出。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理權(quán)屬登記，將該 10 套商鋪登記在自己企業(yè)名下，以自己名義對(duì)外出租。3 年后，該商區(qū)房產(chǎn)價(jià)格上漲，有買家提出要購(gòu)買商鋪。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定將該 10 套商鋪再出售，此時(shí)，該 10 套商鋪已經(jīng)登記在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)名下，再次銷售時(shí)，屬于“二手”，不是尚未辦理權(quán)屬登記的、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的房產(chǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)，而不適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將該 10 套商鋪登記在自己企業(yè)名下時(shí)，需要視同銷售?

　　《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

　　(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人

　　原標(biāo)題為：關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》的解讀

　　一、發(fā)布本公告的背景是什么?

　　為認(rèn)真落實(shí)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》有關(guān)要求，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，保障全國(guó)范圍全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增)試點(diǎn)工作的順利實(shí)施，稅務(wù)總局發(fā)布公告，對(duì)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)進(jìn)行明確。

　　二、納稅申報(bào)期有何特別規(guī)定?

　　為確保營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人(以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)納稅人)能夠順利完成首期申報(bào)，2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至2016年6月27日。據(jù)工作實(shí)際情況，省國(guó)稅局可以適當(dāng)延長(zhǎng)2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間，但最長(zhǎng)不得超過2016年6月30日。

　　三、增值稅一般納稅人資格登記有何規(guī)定?

　　(一)試點(diǎn)實(shí)施前后“應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額”的確定

　　試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。

　　試點(diǎn)實(shí)施后，按規(guī)定在確定應(yīng)稅行為銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定允許其從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

　　(二)增值稅一般納稅人資格登記程序

　　1.試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

　　2.試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人,會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

　　3.考慮到在試點(diǎn)實(shí)施前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要做大量前期準(zhǔn)備工作，需辦理增值稅一般納稅人登記的試點(diǎn)納稅人也較為集中，為確保全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)工作的順利實(shí)施，“公告”規(guī)定由省國(guó)稅局(包括省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局)結(jié)合工作需要，在試點(diǎn)實(shí)施前按照本公告及相關(guān)規(guī)定采取預(yù)登記措施。在試點(diǎn)實(shí)施之后，增值稅一般納稅人資格登記應(yīng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào))及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(三)相關(guān)政策規(guī)定的適用

　　1.年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的適用

　　試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額應(yīng)分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.納稅人選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的政策適用

　　增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法中，分別對(duì)銷售貨物及提供加工修理修配勞務(wù)的納稅人和提供應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的適用條件進(jìn)行了規(guī)定，但都未明確兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的納稅人如何適用相關(guān)政策，公告對(duì)此進(jìn)行了補(bǔ)充，即：兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　四、發(fā)票使用有何規(guī)定?

　　(一)增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱新系統(tǒng))開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

　　(二)增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)，或者銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額超過3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)，使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

　　(三)增值稅普通發(fā)票(卷式)啟用前，納稅人可通過新系統(tǒng)使用國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。

　　(四)門票、過路(過橋)費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。

　　(五)采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票;直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

　　(六)國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。

　　(七)自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

　　納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票，稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第 18號(hào))規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。本條規(guī)定并無(wú)開具增值稅普通發(fā)票的時(shí)間限制。

　　五、增值稅發(fā)票開具有何規(guī)定?

　　(一)稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》(以下簡(jiǎn)稱編碼，見附件)，并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。北京市、上海市、江蘇省和廣東省已使用編碼的納稅人，應(yīng)于5月 1日前完成開票軟件升級(jí)。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)于8月1日前完成開票軟件升級(jí)。

　　(二)按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　(三)提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。

　　(四)銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼(無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

　　(五)出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

　　(六)個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

　　(七)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，“銷售方開戶行及賬號(hào)”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼(免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫)。系統(tǒng)稅票號(hào)碼是指稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)賦予的稅票號(hào)碼。

　　(八)國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人)，代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。

　　六、擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍是什么?營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人是否需要認(rèn)證發(fā)票?

　　(一)為認(rèn)真落實(shí)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》有關(guān)要求，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，完善稅收分類管理，稅務(wù)總局決定自2016年3月1日起對(duì)納稅信用A 級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證(包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)。為保障營(yíng)改增順利實(shí)施，稅務(wù)總局決定將取消發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍，擴(kuò)大到納稅信用B級(jí)增值稅一般納稅人。

　　(二)2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年8月起按照納稅信用級(jí)別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。

　　七、金融機(jī)構(gòu)納稅事項(xiàng)有何規(guī)定?

　　原以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)，營(yíng)改增后繼續(xù)以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。

　　同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政廳(局)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

　　八、原兼營(yíng)增值稅、營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策?

　　增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，自2016年5月1日起至2017年12 月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

　　無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　這里雖是無(wú)償?shù)怯浽诒酒髽I(yè)，不是轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，因此不需要視同銷售。

　　在2016 年 5 月 1 日后，該登記行為屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以自建的方式取得的不動(dòng)產(chǎn)，如果在會(huì)計(jì)制度上按“投資性房地產(chǎn)”核算，此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額在開發(fā)產(chǎn)品時(shí)已經(jīng)全額抵扣了，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額不需會(huì)計(jì)處理。在登記時(shí)如果在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的,應(yīng)比照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)第五條： 購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(僅限于購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù))的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

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