PPP項(xiàng)目稅收風(fēng)險

發(fā)布日期：2016-03-21來源：網(wǎng)絡(luò)來源編輯：靳明偉

[摘要]

　　 1、納稅主體的確認(rèn)： 在PPP項(xiàng)目中會涉及多個納稅主體，包括項(xiàng)目發(fā)起人，東道國政府，項(xiàng)目公司，承包商，運(yùn)營商，承購商，供應(yīng)商，放貸方，擔(dān)保方，保險商及其他方。在項(xiàng)目中 的各納稅主體，在特許經(jīng)營項(xiàng)目的不同階段，可能會涉及我國開征的所有稅種，需要針對具體業(yè)務(wù)確定納稅主體及相應(yīng)納稅義務(wù)，涉及境外交易還需要確定扣繳義 務(wù)。

　　2、項(xiàng)目啟動階段政府投入資產(chǎn)，在很多BOT項(xiàng)目中，政府雖然不出資入股參與企業(yè)經(jīng)營，但是會提供一些為企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施，如劃撥土地、修建公路等，由于項(xiàng)目公司在經(jīng)營期結(jié)束后會無償移交給政府，因此在項(xiàng)目初始階段，政府對企業(yè)的相關(guān)支持也是不需要支付對價的。

　　這其中就涉及項(xiàng)目接收土地是否計入企業(yè)資產(chǎn)？如果計入資產(chǎn)計稅依據(jù)如何確認(rèn)？企業(yè)因?yàn)楸敬瓮恋貏潛苁欠癞a(chǎn)生收益？產(chǎn)生的收益是否計入應(yīng)稅所得？土地產(chǎn)權(quán)是否過戶？如果過戶是否需繳納相關(guān)稅收？

　　 3、關(guān)聯(lián)交易，在PPP項(xiàng)目實(shí)施過程中會存在大量的關(guān)聯(lián)交易，如項(xiàng)目公司與股東或其控股公司之間的借款合同、設(shè)計合同、建造合同、購銷合同、運(yùn)營合同等。

　　關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，如果不符合獨(dú)立交易原則且造成國家稅款整體減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)整。“國家稅款整體減少”描述中涉及多個納稅主體，不僅僅針對項(xiàng)目公司而言，這點(diǎn)需要注意。

　　4、非居民稅收，在PPP項(xiàng)目實(shí)施過程中各個環(huán)節(jié)都有可能涉及到與非居民企業(yè)之間的交易，境外非居民企業(yè)要在中國內(nèi)繳納預(yù)提所得稅等相關(guān)稅收。

　　5、經(jīng)營過程中的政府補(bǔ)助，有一些BOT項(xiàng)目在簽訂特許協(xié)議時會約定政府為公共產(chǎn)品的采購方，并對采購數(shù)量有相關(guān)的約定，如果達(dá)不到約定數(shù)量，政府應(yīng)以財政補(bǔ)助的方式對項(xiàng)目公司進(jìn)行收入補(bǔ)償。這部分政府補(bǔ)助是否需要確認(rèn)為銷售收入？如果確定為不征稅收入是否符合稅收相關(guān)規(guī)定？

　　6、項(xiàng)目移交過程中產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移， 一般BOT項(xiàng)目在特許經(jīng)營期結(jié)束后都會無償移交給政府，而政府會委派當(dāng)?shù)貒Y投資公司負(fù)責(zé)接收，固定資產(chǎn)移交過程涉及產(chǎn)權(quán)過戶的是否需要繳納相關(guān)稅收？有 形動產(chǎn)移交是否需要開具發(fā)票及繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅？如果是無償移交，接收方的計稅基礎(chǔ)如何確定？項(xiàng)目公司的清算所得如何確定？項(xiàng)目發(fā)起人的初始投資（項(xiàng)目公司 的注冊資本）是否確認(rèn)為投資損失？

　　7、股息、紅利的支付， 在項(xiàng)目公司運(yùn)營階段會產(chǎn)生經(jīng)營所得，項(xiàng)目公司通過對股息、紅利的分配實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目發(fā)起人的收益，如果最終運(yùn)營項(xiàng)目通過無償?shù)姆绞竭M(jìn)行移交，那么分配的股息、紅 利是否包含了投資成本、經(jīng)營性股息、轉(zhuǎn)讓所得？如果包含了以上三部分內(nèi)容，發(fā)起人為境內(nèi)居民企業(yè)的是否可以全部適用免稅政策？發(fā)起人為境外非居民企業(yè)的是 否可以對投資成本對應(yīng)的部分不繳納預(yù)提所得稅？

　　8、稅收優(yōu)惠的享受， 我國對污水處理，公共垃圾處理，港口碼頭，機(jī)場，鐵路，公路，城市公共交通，電力，水利等項(xiàng)目，可以享受企業(yè)所得稅三免三減半的稅收優(yōu)惠。在項(xiàng)目運(yùn)營階段 應(yīng)準(zhǔn)確理解相關(guān)稅收政策的規(guī)定，不允許以非合理目的，通過關(guān)聯(lián)交易與收入或成本確認(rèn)方式的情形，享受稅收優(yōu)惠。如為了享受企業(yè)所得稅三免三減半提前確認(rèn)收 入的情形。

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