一般納稅人資格登記、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)務(wù)解讀15條

發(fā)布日期：2016-07-01來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　1.一般納稅人資格實(shí)行登記制,在具體登記程序中取消了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批環(huán)節(jié),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人遞交的登記資料信息進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)后,納稅人即可取得一般納稅人資格.

　　具體操作:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào))

　　2.除試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格的納稅人以外, 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為)的年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人,應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù).

　　試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算:

　　應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)

　　公式中不論行業(yè)和企業(yè)性質(zhì),公式"連續(xù)不超過(guò)12 個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)",都是3%.

　　另外各地方關(guān)于"連續(xù)不超過(guò)12 個(gè)月"的時(shí)間段,規(guī)定不一樣,如江蘇地稅規(guī)定:年應(yīng)稅銷售額=所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)收入合計(jì)÷ (1+3%),即所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)收入合計(jì)為515萬(wàn)元(含)

　　按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人,其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算.

　　【例】深圳地稅某建筑企業(yè)納稅人2015年1月-2015年12月提供建筑服務(wù)(不考慮其他特殊情況)營(yíng)業(yè)額680萬(wàn)元,可扣除分包營(yíng)業(yè)額260萬(wàn)元,雖然應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅(680-260)×3%=12.6萬(wàn)元,但未扣除前的營(yíng)業(yè)額680÷(1+3%)>500萬(wàn)元,應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴車?guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記手續(xù).

　　試點(diǎn)實(shí)施前,試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額,不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額.

　　3.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人.即自然人不可能成為一般納稅人,但是個(gè)體工商戶可以按照相關(guān)規(guī)定登記為一般納稅人.

　　4.試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人,不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù),繼續(xù)變成"一般納稅人",由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人.

　　5.試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人, 會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,也可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記.

　　不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人也可以"主動(dòng)申請(qǐng)"變成一般納稅人

　　6.試點(diǎn)實(shí)施前,試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格登記可由省國(guó)稅局按照本公告及相關(guān)規(guī)定采取預(yù)登記措施.

　　7.試點(diǎn)實(shí)施后,符合條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào))及相關(guān)規(guī)定,辦理增值稅一般納稅人資格登記.按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定,應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的試點(diǎn)納稅人,其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算.

　　增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額,不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額.

　　還需要提醒的是:從2016年5月1日起納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格時(shí),其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額從2016年5月1日起連續(xù)12個(gè)月開(kāi)始計(jì)算,以前年度的營(yíng)業(yè)額不列入計(jì)算范圍.

　　8.試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的,應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算,分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn).

　　兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為,年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅.

　　即根據(jù)(銷售貨物銷售額、銷售勞務(wù)銷售額)和(銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)銷售額)分別計(jì)算年應(yīng)稅銷售額.無(wú)論哪項(xiàng)的年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),均應(yīng)按規(guī)定辦理一般納稅人登記,登記后所有銷售額按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行.

　　【例】某從事混業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人,提供應(yīng)稅銷售額470萬(wàn),生產(chǎn)銷售額貨物年銷售額40萬(wàn),兩項(xiàng)年銷售額合計(jì)510萬(wàn),但那項(xiàng)年應(yīng)稅銷售額都沒(méi)有超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),只有會(huì)計(jì)核算健全、能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的,才可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定.

　　9.原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538 號(hào),以下簡(jiǎn)稱《增值稅條例》)繳納增值稅的納稅人]中一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn):

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50 萬(wàn)元以下(含本數(shù))的;

　　(2)除第(1)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80 萬(wàn)元以下的.以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上.

　　10.除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人可根據(jù)需要,填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》時(shí),自行選擇當(dāng)月1日或次月1日作為一般納稅人資格生效之日,按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票.

　　11.試點(diǎn)納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后,發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的,主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理.

　　12.跨征收區(qū)域遷移的一般納稅人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅務(wù)登記變更辦理,其一般納稅人(或輔導(dǎo)期納稅人)資格繼續(xù)保留

　　13.證明納稅人具備增值稅一般納稅人資格文件

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于"三證合一"登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第74號(hào))第一條規(guī)定:"主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人辦理增值稅一般納稅人登記時(shí),納稅人稅務(wù)登記證件上不再加蓋‘增值稅一般納稅人’戳記.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人資格登記表》,可以作為證明納稅人具備增值稅一般納稅人資格的憑據(jù)."

　　實(shí)務(wù)中證明納稅人具備增值稅一般納稅人資格資料還可以選擇以下其一:當(dāng)?shù)貒?guó)稅局網(wǎng)站上查詢或?qū)Ψ浇陂_(kāi)具的增值稅專用發(fā)票(稅率一欄非3%和5%)的掃描件.

　　14.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,一經(jīng)登記為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人.截至目前,總局尚未發(fā)布不適用上述辦法的特殊情況.

　　15.對(duì)應(yīng)當(dāng)?shù)怯浺话慵{稅人資格而未登記的(如:年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但未登記一般納稅人資格的)納稅人,要按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票.

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