營(yíng)改增的四類(lèi)企業(yè)，需要關(guān)注的抵扣憑證、財(cái)務(wù)核算、虛開(kāi)發(fā)票等6大問(wèn)題

發(fā)布日期：2016-05-11來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　編者按：目前正在召開(kāi)的“兩會(huì)”已經(jīng)明確將于5月1日將營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到“房地產(chǎn)、建筑、金融、生活服務(wù)業(yè)”四大行業(yè)，全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增。四大行業(yè)要么是國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱性產(chǎn)業(yè)，要么是與老百姓生活最為息息相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，營(yíng)改增前，占營(yíng)業(yè)稅的比重超過(guò)67%。可以說(shuō)，營(yíng)改增真正的挑戰(zhàn)和難點(diǎn)就在于這四大行業(yè)，本期華稅站在企業(yè)角度，為四大行業(yè)全面應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”提出建議。

　　和營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅管理最大的特點(diǎn)是國(guó)家通過(guò)“金稅工程”系統(tǒng)利用覆蓋全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，是“以票控稅”的最為典型稅種。而從以往來(lái)看，包括房地產(chǎn)、建筑、金融、生活服務(wù)業(yè)無(wú)不是發(fā)票問(wèn)題最為突出的領(lǐng)域，在此背景下，營(yíng)改增后，房地產(chǎn)、金融等企業(yè)對(duì)增值稅的管理應(yīng)該更加規(guī)范，著力防范涉稅行政和刑事法律風(fēng)險(xiǎn)。

　　與此同時(shí)，營(yíng)改增后，房地產(chǎn)、建筑業(yè)將適用11%的稅率，金融、生活服務(wù)業(yè)適用6%的稅率，相比較于營(yíng)業(yè)稅制下的3%、5%(生活服務(wù)業(yè)中的娛樂(lè)業(yè) 3%-20%)，均有較大幅度的提升，國(guó)家層面的“減稅”重在整體，側(cè)重于中小企業(yè)，具體到具體企業(yè)是有增有減，因此提升稅務(wù)管理的水平和稅務(wù)籌劃能力非常重要。

　　一、抵扣憑證管理

　　營(yíng)改增后，一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅依據(jù)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額”計(jì)算得出，因此，在銷(xiāo)項(xiàng)稅額既定的情況下，企業(yè)增值稅稅負(fù)取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。

　　依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　因此，“三票一證”的取得和管理，直接影響增值稅稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)該切實(shí)重視進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票憑證的管理。

　　二、規(guī)范財(cái)務(wù)核算

　　增值稅稅制下，企業(yè)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性會(huì)有以下幾方面的影響：

　　第一，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，“一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。也即如果一般納稅人企業(yè)稅務(wù)核算不合規(guī)，會(huì)按照企業(yè)適用的增值稅稅率(17%、11%、6%)直接計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅。

　　第二，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　因此，會(huì)計(jì)核算不是單純的財(cái)務(wù)問(wèn)題，也是稅務(wù)管理的一個(gè)組成部分，尤其在混合銷(xiāo)售、混業(yè)經(jīng)營(yíng)等情況下，企業(yè)應(yīng)按照要求分別核算，降低稅負(fù)率。

　　三、防范虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

　　目前，在刑事立法上，針對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票定罪量刑都較為嚴(yán)厲，也有統(tǒng)計(jì)顯示，企業(yè)負(fù)責(zé)人涉稅犯罪，70%以上涉及虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。按照《刑法》第205條規(guī)定，對(duì)于觸犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的單位，“對(duì)單位判處罰金;并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑”。

　　防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，要從“受票”和“開(kāi)票”兩個(gè)方面管控，做到不接收、不介紹、不開(kāi)具，才能從根本上防范刑事風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　四、提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

　　稅制越完善、稅收征管越規(guī)范、稅收法治化水平越高，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性越凸顯。

　　與營(yíng)業(yè)稅制相比，國(guó)家通過(guò)“金稅工程”對(duì)增值稅進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，該系統(tǒng)由一個(gè)網(wǎng)絡(luò)、四個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成。一個(gè)網(wǎng)絡(luò)是指國(guó)家稅務(wù)總局與省、地、縣國(guó)家稅務(wù)局四級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò);四個(gè)子系統(tǒng)是指增值稅防偽稅控開(kāi)票子系統(tǒng)、防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)、增值稅稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)。

　　因此，營(yíng)改增后，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身行業(yè)特征，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并制定風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)措施，降低增值稅引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　五、集團(tuán)業(yè)務(wù)流程重塑

　　增值稅較營(yíng)業(yè)稅的一大優(yōu)勢(shì)就是可以避免重復(fù)征稅，有利于行業(yè)的細(xì)分化和專業(yè)化發(fā)展，提高生產(chǎn)效率。在此背景下，企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)將部分服務(wù)進(jìn)行外包，做自己最為擅長(zhǎng)的領(lǐng)域，舉個(gè)例子，“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)建筑企業(yè)是選擇委托運(yùn)輸還是使用自營(yíng)車(chē)輛運(yùn)輸，可以測(cè)算一下二者的稅負(fù)差異，非獨(dú)立核算的自營(yíng)運(yùn)輸隊(duì)車(chē)輛運(yùn)輸耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用支出等項(xiàng)目，按照17%的增值稅稅率抵扣，而委托運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以按照按照11%的稅率進(jìn)行抵扣，企業(yè)集團(tuán)可根據(jù)實(shí)際測(cè)算結(jié)果，進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。

　　進(jìn)行業(yè)務(wù)流程節(jié)稅籌劃，既要全面了解企業(yè)的商業(yè)模式和業(yè)務(wù)流程，同時(shí)也要諳熟稅收政策和稅法原理，借助于“創(chuàng)造型”思維，才能為企業(yè)規(guī)劃出一個(gè)最節(jié)稅的業(yè)務(wù)流程。

　　六、合法開(kāi)展稅務(wù)籌劃

　　營(yíng)改增在給企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)的同時(shí)，也為有關(guān)企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)了空間，比如：(一)生活服務(wù)業(yè)小企業(yè)眾多，可以通過(guò)納稅人身份(一般納稅人身份或小規(guī)模納稅人)，采取適用不同的計(jì)稅方式;(二)在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購(gòu)貨方的增值稅稅負(fù)。對(duì)于一般納稅人購(gòu)貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購(gòu)貨方不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。(三)業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃，對(duì)于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)積極通過(guò)籌劃向其“靠攏”，以爭(zhēng)取適用稅收減免政策。(四)納稅時(shí)點(diǎn)的籌劃，推遲繳納稅款，無(wú)異于獲得了一筆無(wú)息貸款。由于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和交付結(jié)算方式有關(guān)，因此，企業(yè)可以通過(guò)籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生。等等。

　　特別強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)納稅人身份、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)性質(zhì)、核算方式、交付結(jié)算方式等的籌劃，應(yīng)以稅法為依據(jù)，合法降低稅負(fù)。

　　總結(jié)：

　　目前，距離四大行業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增僅有40余天，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急是全方位的為營(yíng)改增做好準(zhǔn)備：一是積極開(kāi)展?fàn)I改增相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)，準(zhǔn)確理解政策以及以及潛在的影響;二是識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善稅務(wù)管理制度。尤其對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除憑證、專用發(fā)票等的管理要充分的重視，歸納總結(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);三是積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以根據(jù)自身情況善加利用，在控制住稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。

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