企業(yè)所得稅納稅申報(bào)處理11項(xiàng)稅事提示

發(fā)布日期：2016-04-26來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時(shí)期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。為方便納稅人企業(yè)所得稅個(gè)性化操作，幫助納稅人掌握理解政策，提高納稅人準(zhǔn)確申報(bào)的能力，防控申報(bào)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，提升匯算清繳申報(bào)質(zhì)量。筆者現(xiàn)將2015年企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)處理的相關(guān)稅事提示如下。

　　提示一：遞延納稅，十種特殊收入可將應(yīng)納稅款推遲繳納

　　遞延納稅是指納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無(wú)償使用這筆款項(xiàng)而不需支付利息。也是納稅人納稅責(zé)任的遞延，其實(shí)質(zhì)是延期申報(bào)納稅。計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)十種特殊情形的收入行為，稅收政策也另行規(guī)定允許遞延繳納企業(yè)所得稅。一是非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在5年內(nèi)分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度;二是債務(wù)重組占年度應(yīng)納稅所得額50%以上，可在5年內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額;三是向100%直接控股非居民企業(yè)投資，轉(zhuǎn)讓收益可在10年內(nèi)計(jì)入應(yīng)納稅所得額;四是集團(tuán)內(nèi)部四種情形的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，可以享受遞延納稅優(yōu)惠待遇;五是財(cái)政性資金五年后轉(zhuǎn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)計(jì)入第六年應(yīng)稅收入總額;六是煤礦開(kāi)采期間獲得的補(bǔ)償款，在10年內(nèi)計(jì)入應(yīng)納稅所得;七是一次性取得跨期租金，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入;八是政策性搬遷所得，在搬遷完成年度計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅;九是上海自貿(mào)區(qū)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值，可在5年內(nèi)分期均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額;十是一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)，視情應(yīng)在受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　提示二：免稅收入，四種情形的收入免予征收企業(yè)所得稅

　　免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。稅法規(guī)定的免稅收入包括：國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入。對(duì)于免稅收入，可能形成永久性差異(國(guó)債利息收入)，也可能是暫時(shí)性差異(投資收益)，企業(yè)應(yīng)視具體情況進(jìn)行分析。

　　提示三：不征稅收入，三種情形的收入不列入應(yīng)納稅所得額

　　不征稅收入是指不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。收入總額中的不征稅收入為財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入(包括：(一)社?；疸y行存款利息收入，社保基金從證券市場(chǎng)中取得的收入;(二)軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款，符合規(guī)定的可以作為不征稅收入;(三)期貨保障基金公司取得的五項(xiàng)收入，不計(jì)入其應(yīng)征企業(yè)所得稅收入;(四)取得的證券投資基金收入，三種情形暫不征收企業(yè)所得稅;(五)核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，用于還本付息不征收企業(yè)所得稅;(六)具有專門用途的先征后返所得稅稅款，暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。需要注意的是，凡未按照規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　提示四：減計(jì)收入，特定應(yīng)稅收入按一定比例減少計(jì)入收入總額

　　減計(jì)收入是指企業(yè)只要符合條件，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案企業(yè)可以自行減計(jì)收入。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。納稅人享受此類優(yōu)惠，需要注意的是：(1)原材料應(yīng)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源為主;(2)產(chǎn)品應(yīng)屬于國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品;(3)原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

　　提示五：分期預(yù)繳，按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳

　　企業(yè)所得稅是采取“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。在預(yù)繳方式上，納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。預(yù)繳所得稅的基數(shù)為“實(shí)際利潤(rùn)額”，而此前的預(yù)繳基數(shù)為“利潤(rùn)總額”。“實(shí)際利潤(rùn)額”為按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規(guī)定，允許企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，不但可以彌補(bǔ)以前年度的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。

　　提示六：預(yù)提所得稅，非居民企業(yè)所得稅按10%實(shí)行源泉扣繳

　　預(yù)提所得稅，是指源泉扣繳的所得稅。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)(股息、紅利)、利息、租金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)和其它所得，除有關(guān)文件和稅收協(xié)定另有規(guī)定外，均應(yīng)就其收入全額征收百分之十的預(yù)提所得稅。《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定按所得類型，依照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：(一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;(二)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;(三)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　提示七：匯總納稅，統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)

　　《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)。匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

　　(一)統(tǒng)一計(jì)算，是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。

　　(二)分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

　　(三)就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　(四)匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。

　　(五)財(cái)政調(diào)庫(kù)，是指財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫(kù)的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國(guó)庫(kù)。

　　匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù);50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)。總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠?jì)算，按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?/p>

　　總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

　　所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

　　某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

　　提示八：虧損彌補(bǔ)，十六種情形不得用于彌補(bǔ)虧損

　　虧損是指經(jīng)營(yíng)虧損，具體是指除政策性原因之外，企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等的收入不足以抵償其成本、費(fèi)用支出的差額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。虧損彌補(bǔ)是企業(yè)所得稅的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，而納稅人利用不當(dāng)?shù)奶潛p彌補(bǔ)方式是侵蝕企業(yè)所得稅稅基的表現(xiàn)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的十六種種情形不得用于彌補(bǔ)稅前虧損。一是超過(guò)五年的虧損余額不再允許彌補(bǔ)，二是減免稅收入不得用于彌補(bǔ)應(yīng)稅虧損，三是應(yīng)稅所得不得彌補(bǔ)減免所得項(xiàng)目虧損，四是境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，五是核定征收虧損不得彌補(bǔ)，六是被投資企業(yè)虧損不能在投資方扣除，七是資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)彌補(bǔ)所屬年度，八是上市公司資本公積金不得用于彌補(bǔ)虧損，九是合并分立前的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)九是國(guó)債利息和免稅投資收益，不得彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，十是被投資企業(yè)的虧損不允許在投資方扣除，十一是合伙人是法人和其他組織的，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利，十二是被合并企業(yè)的虧損，一般性重組不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，十三是被吸收企業(yè)與存續(xù)企業(yè)的所得，不能互相彌補(bǔ)虧損，十四是企業(yè)分立一般性重組虧損，相關(guān)企業(yè)不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，十五是資本公積不能彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生的虧損，十六是匯總納稅發(fā)生虧損的，成員企業(yè)不得用本企業(yè)所得彌補(bǔ)，十七是、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓的虧損，轉(zhuǎn)讓和受讓雙方不得相互結(jié)轉(zhuǎn)十八是應(yīng)稅項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目不得互抵虧損。

　　提示九：延期申報(bào)，法定原因不能按期辦理經(jīng)核準(zhǔn)可延期

　　延期申報(bào)，是指納稅人、扣繳人基于法定原因，不能在規(guī)定的期限內(nèi)辦理申報(bào)，經(jīng)核準(zhǔn)延期一定時(shí)間申報(bào)的制度。延期申報(bào)的法定原因：是指不可抗力因素，即無(wú)法預(yù)見(jiàn)、無(wú)法避免克服的自然災(zāi)害，包括水、火、風(fēng)災(zāi)、地震等;財(cái)務(wù)處理的特殊原因，即財(cái)務(wù)處理未結(jié)束，在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)確有特殊困難的;地域性原因造成無(wú)法及時(shí)申報(bào)的。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)公告延期申報(bào)期限。

　　《稅收征收管理法》第二十七條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

　　《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十七條的規(guī)定，納稅人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理;但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。

　　提示十：更正申報(bào)，對(duì)已納稅申報(bào)內(nèi)容更正數(shù)據(jù)錯(cuò)誤

　　更正申報(bào)，是指申報(bào)期內(nèi)，納稅人對(duì)已申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行更正申報(bào)的為“更正申報(bào)”，即在匯算清繳申報(bào)最后截止日5月31日前發(fā)現(xiàn)已申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤需要更正的申報(bào)方式。適用于需要企業(yè)所得稅年報(bào)更正申報(bào)的納稅人使用，“更正申報(bào)”必須持導(dǎo)出的數(shù)據(jù)到辦稅服務(wù)廳才能申報(bào)。需要將加蓋公章的紙質(zhì)報(bào)表和對(duì)應(yīng)的填報(bào)保存完畢的電子表單數(shù)據(jù)，到當(dāng)?shù)剞k稅服務(wù)廳辦理更正(修改)申報(bào)。提示要點(diǎn)：一是納稅人信息填錯(cuò)應(yīng)當(dāng)更正申報(bào)，二是納稅申報(bào)有誤允許更正申報(bào)，三是納稅申報(bào)期間出臺(tái)新稅政可以更正申報(bào)?！蛾P(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)第四條明確規(guī)定，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的四類情形，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。該公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。在匯算清繳期內(nèi)，一些納稅人提前申報(bào)《納稅申報(bào)表》沒(méi)什么錯(cuò)誤，現(xiàn)在新稅政發(fā)布后，企業(yè)可以對(duì)照16號(hào)公告對(duì)已經(jīng)申報(bào)的事項(xiàng)進(jìn)行更正調(diào)整。

　　提示十一：補(bǔ)充申報(bào)，發(fā)現(xiàn)以前年度申報(bào)有誤需更改申報(bào)

　　補(bǔ)充申報(bào)，是指申報(bào)期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報(bào)有誤而更改申報(bào)為“補(bǔ)充申報(bào)”，即匯算清繳最后截止日5月31日后發(fā)現(xiàn)已申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤需要修改的申報(bào)方式。2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)截止日(2016年5月31日)后，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報(bào)有誤的，可以進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)……提示要點(diǎn)：一是納稅人自查發(fā)現(xiàn)申報(bào)有誤必須補(bǔ)充申報(bào)，二是稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)申報(bào)有誤必須補(bǔ)充申報(bào)，三是納稅人主動(dòng)補(bǔ)充申報(bào)，補(bǔ)繳稅款的不按偷稅處理，四是補(bǔ)充申報(bào)涉及補(bǔ)繳稅款的，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。

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