企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)及政策依據(jù)

發(fā)布日期：2016-02-26來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　一、計(jì)提的職工工資本年度未實(shí)際發(fā)放的部分，所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增處理。

　　政策依據(jù)：(1)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 (2)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))。

　　國(guó)有企業(yè)計(jì)提的工資超過(guò)上級(jí)核定額度的，超過(guò)部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函(2009)3號(hào))：“屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

　　二、發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，超過(guò)工資薪金總額14%的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)以前年度累計(jì)職工福利費(fèi)有余額的，本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)未先沖減余額，在成本費(fèi)用中列支的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))：“2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。”

　　企業(yè)列支的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等各種福利性質(zhì)的支出，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬--職工福利費(fèi)”科目核算，否則，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))。

　　三、計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)未實(shí)際撥繳的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)未取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》等合法有效憑據(jù)的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》2010年第24號(hào)：“自 2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。”國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》2011年第30號(hào)：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。”

　　四、發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過(guò)工資總額2.5%的部分，不得在當(dāng)期扣除(軟件生產(chǎn)企業(yè)除外)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　企業(yè)以前年度累計(jì)職工教育經(jīng)費(fèi)有余額的，本年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)未先沖減余額，在費(fèi)用中列支的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù): 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))：“對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。”

　　五、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%部分未超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰的，調(diào)增發(fā)生額的40%;發(fā)生額的60%超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰的，超過(guò)部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的確定：首先計(jì)算出不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入5‰的數(shù)額和實(shí)際發(fā)生額的60%的數(shù)額，然后以這兩個(gè)數(shù)作比較，依孰低數(shù)確定扣除限額。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增數(shù)=實(shí)際發(fā)生數(shù)﹣孰低數(shù)。

　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰ 。

　　六、營(yíng)業(yè)外支出中列支的直接向受贈(zèng)單位的捐贈(zèng)，不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出; 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　七、列支的個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)，不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　八、超標(biāo)準(zhǔn)列支養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和住房公積金的，超過(guò)部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　九、支付的利息超出金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

　　支付給關(guān)聯(lián)方的借款利息超過(guò)規(guī)定的關(guān)聯(lián)方借款額度標(biāo)準(zhǔn)的利息支出，不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：(1)金融企業(yè)，為5：1;(2)其他企業(yè)，為 2：1。” 稅前允許扣除的支付給關(guān)聯(lián)方的利息=權(quán)益性投資額×標(biāo)準(zhǔn)比例×借款利率(其他企業(yè)不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率). 不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率/企業(yè)實(shí)際執(zhí)行利率)×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例). 關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和。

　　用借款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出一次性在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支的，不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

　　支付利息沒(méi)有取得發(fā)票，不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2008] 80 號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)。

　　十、支付的跨年度租金等費(fèi)用一次性在支付年度扣除或者屬于以前年度費(fèi)用在本年度扣除的，對(duì)不屬本年度的部分，做納稅調(diào)增處理。

　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

　　十一、計(jì)提的各種費(fèi)用本年度未實(shí)際支付的，企業(yè)所得稅前不允許扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　十二、估價(jià)入庫(kù)材料、商品企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)仍未取得合法票據(jù)的，已結(jié)轉(zhuǎn)成本的部分稅前不允許扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》2011年34號(hào)第六條 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題解答的函》(所便函[2010]5號(hào))、河北省地方稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(冀地稅發(fā)[2009]48號(hào))。

　　十三、部分固定資產(chǎn)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，多計(jì)提的折舊不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20年;(二)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;(四)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;(五)電子設(shè)備，為3年。

　　投入的房屋、建筑物及部分機(jī)器設(shè)備按評(píng)估價(jià)值入賬并計(jì)提折舊，未能提供合法有效票據(jù)，其折舊不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào))第六條：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。”

　　用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)置固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，其折舊不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法暫行條例》第二十八條 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))第二條：“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

　　十四、購(gòu)入符合固定資產(chǎn)條件的物品，一次性計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(減除當(dāng)年應(yīng)扣除的折舊，若不減除可扣除折舊可做納稅調(diào)減處理)。

　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　十五、購(gòu)入電腦軟件，一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條 無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))第一條第(五)款：“企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。”

　　十六、收到不符合不征稅收入條件的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及直接減免、返還的各種稅收(不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目，或者計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011] 70號(hào))。

　　十七、將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，未視同銷(xiāo)售處理，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。1、用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;2、用于交際應(yīng)酬;3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;4、用于股息分配;5、用于對(duì)外捐贈(zèng);6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”

　　十八、無(wú)法償付的三年以上應(yīng)付款項(xiàng)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 河北省國(guó)稅局所得稅處《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題解答的函》(所便函[2010]5號(hào))第七條：“企業(yè)應(yīng)對(duì)超過(guò)三年的應(yīng)付未付款項(xiàng)作出合理解釋?zhuān)⑻峁┠軌騼敻兜南嚓P(guān)證據(jù)(如證明債權(quán)人沒(méi)有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的證據(jù))，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以不并入應(yīng)納稅所得額。無(wú)法提供有效證明或不能作出合理解釋的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。對(duì)已并入應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付未付款項(xiàng)在以后年度實(shí)際支付時(shí)，在支付年度據(jù)實(shí)扣除。”

　　十九、發(fā)生資產(chǎn)損失未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)即在稅前扣除的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第五條：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。”

　　二十、營(yíng)業(yè)外支出中列支的行政罰款、稅收滯納金，企業(yè)所得稅前不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　《企業(yè)所得稅法》第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;

　　二十一、費(fèi)用支出中取得不合格發(fā)票(包括：無(wú)稅務(wù)監(jiān)制章發(fā)票;以前年度費(fèi)用發(fā)票;單位名稱(chēng)不符、不是全稱(chēng)或無(wú)單位名稱(chēng)發(fā)票;開(kāi)票方未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的發(fā)票;已作廢發(fā)票;以其他單據(jù)或白條代替發(fā)票;企業(yè)使用財(cái)政等部門(mén)收據(jù);涂改發(fā)票;假發(fā)票;其他違反發(fā)票管理規(guī)定情形的發(fā)票。)，不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕40號(hào))第三條：“對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。” 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào))第八條第二款：“納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。” 國(guó)家稅務(wù)總局《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》(國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào))第六條：“加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。”

　　二十二、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出; 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]202號(hào))：“根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。”

　　二十三、廠(chǎng)慶和春節(jié)購(gòu)進(jìn)鞭炮等消費(fèi)品在費(fèi)用中列支，企業(yè)所得稅前不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(八)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　二十四、以前年度費(fèi)用中列支的符合資本化條件的物品按照稅法規(guī)定已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，本年度允許扣除的折舊做納稅調(diào)減處理。

　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條。

　　二十五、本年度實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)低于稅法規(guī)定的扣除限額，對(duì)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)到本年度的扣除額，做納稅調(diào)減處理。(本年度發(fā)生額加上調(diào)減額不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%)

　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

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