在工程建設中引入跟蹤審計的實踐與探討

發布日期：2015-09-11來源：編輯：流水

[摘要]

　　 長期以來,在工程造價控制的實踐中,人們往往只重視對工程結算的審核,造價人員的主要精力放在針對已形成的竣工資料,根據相關規定,審查工程價款的確定是否合理上、索賠的處理是否適當上,而忽視了對施工的過程跟蹤和管理。建設項目審計主要是“秋后算賬”式的工程竣工結算審計,沒有或缺乏必要的事前預防和事中控制,因而難以從根本上遏制建設工程的損失浪費,審計也很難真正對工程建設項目發揮審計監督作用。隨著我國投資體制改革的推進,建設領域的市場化進程不斷加快,在工程建設上引入跟蹤審計,就成為我們在制度上求創新、求發展、求突破的重中之重。為此，我們在工程實踐中結合實際，把財務工作中工程審計的方式方法引入到工程建設領域當中來，通過不斷摸索和實踐，實行了工程項目跟蹤審計，進一步加強了對工程建設項目施工過程的審計監督，確保竣工決算的及時、合理、準確，從而有效地控制工程成本，保障建設資金的合理使用。

　　 一、建設工程項目跟蹤審計的必要性

　　 傳統建設工程項目審計是一種事后的靜態審計監督，無法監督施工過程，更難再現隱蔽工程，如地基基礎、鋼筋綁扎、混凝土灌注、基礎墻等，缺少有利的審計證據。同時靜態操作也存在著局限，因為建設工程項目的全壽命周期包含了決策、設計、招投標、施工、工程竣工結(決)算和運營管理這些階段，傳統審計模式只是涵蓋了施工和竣工結(決)算兩個階段，從工程項目的整個周期來看，這種審計帶有很大的片面性和局限性。大部分的建設工程項目投資規模大，管理環節多，容易引起項目論證不充分，審批把關不嚴，跟蹤審計能將審計監督滲透到建設項目管理的各個環節，使建設項目的管理走上制度化、規范化的軌道，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和投資方案的合理性，優化投資決策，提高建設資金的使用效益。目前建設工程領域存在擅自簡化程序、工程招標投標不夠規范、工程設計變更頻繁、虛報冒領工程進度款、質量控制不嚴等普遍問題。這些問題不僅影響工程建設，而且造成投資失控，有的甚至成為貪污、滋生腐敗的溫床。只有實行建設工程項目跟蹤審計，對投資活動的每一個斷面和每一個時點進行全面、詳細的跟蹤檢查，才能防范工程建設領域中的突出問題，減少問題的發生，逐步解決項目建設領域存在的問題，形成良好的投資環境。

　　 二、建設工程項目跟蹤審計的關注內容

　　 建設工程項目的經濟價值評價、招標投標文件、物資采購供應合同、施工(承包)合同、履約保證金、預留工程尾款、工程會計及工程項目會議紀要等都應是工程項目審計的構成要件。包括以下幾個方面：

　　 1、項目前期基本資料。確認項目建議書、項目可行性研究及設計概算等是否已獲有關部門的批準，取得相應的文件資料，包括項目建議書、可行性研究報告、初步設計及審批文件等，作為審計報告建設依據、投資總額的基本資料。

　　 2、是否實行招投標制度。有無搞虛假招標，檢查投標是否合規，有無借用資質或掛靠資質，有無“圍標”，哄抬標價等現象，定額的套用是否正確，取費標準是否合理，計算程序是否合規，評標辦法是否科學合理。

　　 3、項目施工階段。三通一平、基礎開挖、進度款支付、設備和材料采購、隱蔽工程、重大設計變更等。工期、質量是否符合有關定額、標準、合同及項目批準文件的有關規定和要求。

　　 4、項目竣工結算。審查建設成本是否真實，工程量計算是否準確，建設資金是否按用途使用。嚴厲杜絕擠占挪用工程款，采購質次價高的材料設備，高估冒算結算款，不通過相關部門驗收等行為的發生。

　　 三、建設工程項目跟蹤審計的規章制度

　　 1、工程項目施工準備階段開始，至建設項目正式竣工驗收前，委托評審單位依照有關規定對工程項目有關的財務收支的真實性、合法性、效益性，分階段進行的跟蹤審計監督。

　　 2、跟蹤審計分三個階段進行實施，在每個階段實施完畢后由評審單位提出跟蹤審計意見。

　　 3、各階段工程中建設單位和評審單位職責如下：

　　 1)工程項目準備階段

　　 ①建設單位將符合跟蹤審計條件的工程項目及時向評審單位通報，并提供分管該工程的人員名單及聯系方法，同時報送有關項目批文、工程概算及招投標等有關資料;

　　 ②評審單位根據建設單位報送的工程項目資料，及時編制跟蹤審計計劃，科學組織審計力量，開展跟蹤審計活動。

　　 2)工程項目施工階段

　　 ①向跟蹤審計單位提供工程施工圖紙和必要的工作場所，提供施工組織設計和施工圖交底情況的有關資料;

　　 ②工程發生變更，及時將變更內容及由此而導致的工程量增減，書面報送跟蹤審計人員;

　　 ③工程完工后及時整理零星工程、工程變更和隱蔽工程簽證等資料，以備核對;

　　 ④對隱蔽工程進行封閉時，應提前通知跟蹤審計人員按時參加。

　　 ⑤跟蹤審計單位須對工程變更及現場簽證情況進行查驗和復核，施工單位在實施隱蔽工程封閉時，跟蹤審計人員須參與驗收，對自行封閉的工程不予審計，不予結算。

　　 3)工程項目竣工結算階段

　　 ①建設單位在項目竣工驗收后三個月內，將相關工程結算資料復核后報送審計單位，資料包括：

　　 A、全套招投標文件、工程量清單和竣工結算書;

　　 B、全套施工圖紙、圖紙會審紀要、設計變更圖紙和變更洽商記錄、竣工圖紙;

　　 C、開工和竣工報告、隱蔽工程記錄、施工質量檢查記錄、施工日記、施工進度月報表、竣工驗收會議紀要;

　　 D、建筑安裝工程承建合同、補充合同或協議;

　　 E、材料驗收單、變更調價材料明細表及暫估價材料明細表;

　　 F、其他有關文件、資料。

　　 ②審計單位審查送審資料的完整性、真實性、可靠性，組織力量進行結算審計，其主要內容包括：

　　 A、工程結算編制的依據;

　　 B、工程量及主要材料用量、價格、人工費、材料費、機械使用費、定額套用等情況;

　　 C、各項綜合取費基數、取費率等情況;

　　 D、招標工程標底和工程量計價清單的執行情況;

　　 E、對施工單位的工程撥款和材料、設備價格控制等情況;

　　 F、與工程竣工結算有關的其它情況。

　　 4、竣工結算審計是審計單位對工程竣工后各項工程最終造價的審計，出具工程竣工結算審計報告，作為支付工程價款和審計費用的依據。

　　 5、建設單位和評審單位要互相配合，加強協調，健全工作機制，保證工程建設和審計工作的同步進行。

　　 6、評審單位必須按照相關法規組織實施審計工作，做好文字記錄，保管好文件資料，審計階段結束后，按時出具書面審計報告。

　　 7、評審單位按照審計程序進行審計監督，對違反國家規定的財務收支、招投標和有關管理法規的行為，應及時做出匯報。

　　 總之,工程建設項目實行的跟蹤審計的方法作為工程管理的一種重要方式，已經在一些大中型建設工程項目中采用，并取得了明顯的管理效益和經濟成果。針對跟蹤審計存在著的一些問題，需要在工程建設實踐中積極探索，不斷總結。隨著依法治國方略的確定、依法行政的全面推行，跟蹤審計監督必將在國家經濟政治生活中發揮著越來越重要的作用，實現工程審計工作由事后向事前轉移，對建設工程項目投資的決策風險進行全過程的監控，從制度上保證投資的效益，以期減少損失，實現項目投資的預期目標。(孫文君)

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