出口消費品的消費稅如何做好稅務(wù)籌劃？

發(fā)布日期：2016-03-11來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　現(xiàn)行消費稅對出口應(yīng)稅消費品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費品，不是國家禁止或限制出口的貨物在出口環(huán)節(jié)均可以享受退(免)稅的待遇，意在鼓勵納稅人盡量擴大出口規(guī)模。從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，納稅人應(yīng)想方設(shè)法開拓國際市場，為本企業(yè)謀求盡可能多的合理利益。

　　貨物退關(guān)或退貨時應(yīng)調(diào)節(jié)辦理補納消費稅時間

　　從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補納消費稅時間，也是一種重要的籌劃方式。

　　根據(jù)《消費稅暫行條例實施細(xì)則》第二十二條的規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。因此，在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補稅的時間，可以在一定時期占用消費稅稅款，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。納稅人應(yīng)對此展開稅務(wù)籌劃。

　　在外匯結(jié)算時要選擇合適折合率

　　根據(jù)《消費稅暫行條例》第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的應(yīng)當(dāng)折合人民幣計算。根據(jù)《消費稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。從稅務(wù)籌劃的角度來看，人民幣折合率既可以采用銷售額發(fā)生當(dāng)天的國家外匯牌價，也可以用當(dāng)月初的外匯牌價。一般來說，外匯市場波動越大，通過選擇折合率進行納稅籌劃的必要性越大，越以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，越有利于開展稅務(wù)籌劃。

　　需要指出的是，由于匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動。因此，在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人對未來的經(jīng)濟形勢及匯率走勢作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷Ｍ瑫r，這一限制也對這一納稅籌劃方法的效果產(chǎn)生很大影響。當(dāng)然，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在點點滴滴的稅負(fù)減輕之中，納稅籌劃更體現(xiàn)為一種意識，在某一方面節(jié)稅效果不是很明顯，但是對于一個涉及眾多稅種的大型企業(yè)來講，稅務(wù)籌劃的效果不能小視。

　　例如：某企業(yè)某年4月15日取得100萬美元銷售額，4月1日的國家外匯牌價為1美元：7.3元人民幣，4月 15日的外匯牌價為1美元：7.1元人民幣。預(yù)計未來較長一段時間內(nèi)，美元將持續(xù)貶值。

　　企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一：按照每月第一日的外匯牌價來計算銷售額。方案二：按照結(jié)算當(dāng)時的外匯牌價來計算銷售額。從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案?方案一，該企業(yè)的納稅情況如下：美元銷售額為100萬元，外匯牌價為1：7.3，人民幣銷售額為730萬元(100×7.3)。

　　方案二，該企業(yè)的納稅情況如下：美元銷售額為100萬元，外匯牌價為1：7.1，人民幣銷售額為710萬元(100×7.1)。

　　方案二較方案一少計銷售額20萬元(730-710)。

　　因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了匯率變動的趨勢以及稅法允許的換算方法從而達(dá)到了稅務(wù)籌劃的效果。

　　不同稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)分開核算、申報

　　增值稅和消費稅是屬于交叉征收的稅種。出口應(yīng)稅消費品在出口報關(guān)時，往往既涉及增值稅的退(免)稅，同時也涉及消費稅的退(免)稅，因此，通常所說的出口退(免)稅，主要指的就是退(免)增值稅和消費稅。而消費稅和增值稅不同之處則在于退稅稅率的確定和出口應(yīng)稅消費品退稅的計算上。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。

　　這就要求企業(yè)在申報出口退稅時，應(yīng)分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費品，以獲得應(yīng)有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。同時，消費稅出口退稅僅適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品，而生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品，不予退稅。

　　因此，對于出口業(yè)務(wù)較多、出口較頻繁的生產(chǎn)企業(yè)來說，可以考慮組建獨立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)子公司，交納消費稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費品出口，獲得相同金額的出口退稅，從而在實質(zhì)上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　但值得注意的是，組建外貿(mào)子公司的成本很可能會高于出口退稅所帶來的收益，企業(yè)應(yīng)進行成本—— —收益分析，從長遠(yuǎn)利益和整體考慮，而不能片面追求出口退稅所帶來的短期利益。

　　出口應(yīng)稅消費品退稅的計算如下。

　　出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅稅款，分兩種情況處理。屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品計算公式為：應(yīng)退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率。

　　屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品計算公式為：應(yīng)退消費稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額。

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