關聯企業間的轉移定價

發布日期：2016-01-15來源：納稅服務網編輯：劉夢怡

[摘要]

　　關聯企業轉移定價是企業的戰略性行為，也是企業逃避稅收和操縱財務報告、轉移資金的常用手段。轉移定價問題最先引起關注的是跨國企業的出現，導致稅收的國際分配問題。但隨著經濟的發展，尤其是企業集團的不斷增多，轉讓定價已不僅僅是一個國際稅收問題。越來越多的企業開始利用關聯方交易轉讓定價來粉飾財務報表、轉移上市公司資金和利潤。

　　關聯企業公司的轉移定價(Transfer Price)，是指跨國公司母公司與子公司、子公司與子公司、關聯企業之間進行商品、勞務或技術交易時所采用的內部價格。這種內部價格的制定以實現公司的全球戰略、追求全球利潤最大化為根本目標，與同類商品、勞務或技術的市場價格并無必然聯系。各國的稅收制度及其法規的不同，加上國際市場存在結構性缺陷和交易性缺陷，為跨國公司最大限度地使用轉移價格，以實現其全球戰略提供了誘因和條件。

　　關聯企業轉移定價的主要目的：

　　1.減輕稅負

　　跨國公司在不同的國家開設子公司，各國的稅率都不同，跨國公司可以通過轉移定價把盈利從高稅率國家的公司轉移到低稅率國家的公司，以減少公司整體的應納稅所得額。有些公司還利用避稅港，就是在那些免稅或低稅區開設子公司，通過運用轉移定價策略來降低稅負總額。例如：一家在美國的公司需要將產品賣給它的中國子公司。在使用避稅港之前，美國公司銷售產品的所得交所得稅，中國公司購進產品可用于抵減盈利。但是如果這家美國公司通過避稅港轉移定價，就將大大降低稅負。它可以先以低價將產品賣給設在避稅港的子公司，這樣收入減少，應交的所得稅也隨之減少。然后再由這家子公司將產品以高價出售給中國的子公司，相應的中國子公司可抵扣的成本就增加。而設在避稅港的子公司由于超低的稅率，又只需繳納少額的稅費。這樣一來的話，大大降低了整體稅負，使各關聯企業的共同獲取利潤的最大化。

　　此外，這些關聯企業也可以通過使用轉移定價，通過較低的價格來降低進口關稅。但也需注意到的是使用轉移定價對逃避關稅和所得稅的影響是正好相反的，企業也需權衡得失，擇優選擇。

　　2.粉飾會計報表

　　企業還可以通過關聯企業之間的轉移定價來調高或調低公司的賬面利潤水平。如果是上市公司其必定想招攬大量的投資者，那么其就可以通過轉移定價來使其利潤虛增，蒙蔽投資人，使投資人高估其獲利能力和經營狀況。如果企業為了保護其子公司免受競爭者由于高利潤而進入市場的威脅，那么它也可利用轉移定價來掩蓋子公司真實的獲利水平。總之，企業可以通過不同的經營要求，利用轉移定價來調試會計報表以達到自己期望的水平。

　　3. 避免相關的管制

　　當前在一些國家有嚴格的反傾銷和反壟斷的條款。反傾銷主要是為了保護本國產品避免外來產品非正常低價的沖擊。企業為了避免被指控是反傾銷，其就可通過關聯企業之間的轉移定價和避稅港來提高進口半成品的成本，由于進口成本的提高，則其銷售價格也隨之提高，在實際成本不變的情況下，利潤也就增大。而反壟斷法則相反，通常越高的價格會被裁定為壟斷的可能性就越大。因此，企業也可以運用轉移定價來降低中間產品的價格，從而使最終產品的售價得以降低。

　　新稅法推出反轉移定價避稅條款

　　轉移定價的危害主要是國家稅收的流失，因此，國家也制定了相關的政策來抑制轉移定價避稅現象的發生。1998年我國發布了第一個正式轉讓定價法規。在明年即將實施的新稅法中也加入了反避稅的條款。

　　在新稅法中的第四十一條規定：企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。新稅法確立了關聯企業間的獨立交易原則。同時企業也可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。

　　第四十三條和第四十四條同時還規定企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。如果企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

　　由于新稅法的推出，企業通過轉移定價來轉移、操縱利潤必將受到一定的限制。因此，企業應當認真學習新稅法的有關條文，在不違反有關規定的前提下，更好的運用轉移定價進行合理避稅。

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