“營改增”后購買的已抵扣過的固定資產，改變用途用于不得抵扣項目，如何進行會計處理？

發布日期：2015-10-13來源：天揚君合編輯：劉夢怡

[摘要]

　　(1)舉例說明。假設某一固定資產購買時不含稅價款為100元，用于生產，進項稅予以抵扣。當固定資產轉用于集體福利時，進項稅要轉出，此時已提折舊50元。根據《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條(一)至(三)項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

　　(2)根據上述規定，賬務處理為：

　　借：固定資產50×0.17

　　貸：應繳稅費—應交增值稅(進項轉稅額轉出) 50×0.17，

　　固定資產用途改變可視為在集體福利方面新取得一項固定資產，應當重新估計使用年限及殘值，假設新使用年限為5年，殘值率為5%，年折舊為=(50+8.5)×(1-5%)÷5。

　　本文節選自李旭紅、趙麗主編，中國財政經濟出版社2015年出版的《建筑業“營改增”操作實務解析》一書第四章內容。

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