目前建筑企業(yè)在施工爆破中兩種方式“營改增”后存在哪些問題？

發(fā)布日期：2015-09-18來源：天揚(yáng)君合編輯：劉夢怡

[摘要]

　　目前建筑企業(yè)在施工爆破中主要存在兩種模式：一種是爆破公司與民爆公司簽訂合同材料采購合同，再與建筑企業(yè)簽訂施工爆破合同，爆破公司提供建筑業(yè)發(fā)票與建筑企業(yè)結(jié)算，建筑企業(yè)將款項(xiàng)支付給爆破公司;另一種是建筑企業(yè)只與爆破公司簽訂合同，但爆破公司提供建筑業(yè)發(fā)票和火工品發(fā)票，將款項(xiàng)支付分別支付給民爆公司及爆破公司，以上兩種方式“營改增”后存在哪些問題?

　　第一種方式是符合“營改增”相關(guān)要求的，該種模式類似于建筑行業(yè)的專業(yè)分包行為，具體的分包方式為包工包料，爆破公司針對其提供的爆破勞務(wù)和爆破所用材料向建筑企業(yè)開具發(fā)票。“營改增”實(shí)施后，爆破公司提供的爆破勞務(wù)屬于建筑業(yè)專業(yè)分包項(xiàng)目，適用建筑業(yè)11%的適用稅率。其提供爆破勞務(wù)過程中使用的爆破材料合并到爆破勞務(wù)價款中與公司進(jìn)行結(jié)算。這種情況下，爆破公司只能按照建筑業(yè)11%的適用稅率，向建筑企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。考慮到爆破材料由建筑企業(yè)自購情況下可以獲得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，而由爆破公司統(tǒng)一開具發(fā)票則只能適用11%的稅率，使建筑企業(yè)間接損失了爆破材料價款6%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　第二種方式下，對于爆破公司提供的爆破勞務(wù)，建筑企業(yè)可以獲得按照11%適用稅率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額，對于向民爆公司采購的材料則可以獲得按照17%的適用稅率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額，相比第一種方式獲得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較多。

　　通過對兩種模式的對比，第二種方式可以為企業(yè)帶來更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而降低增值稅稅負(fù)。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書第四章內(nèi)容。

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