企業(yè)應(yīng)收賬款的全過程清欠

發(fā)布日期：2015-10-21來源：本站編輯：宋珍珍

[摘要]

　　文/張娟

　　施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問題

　　施工企業(yè)內(nèi)部管理存在的問題。一是項目工程缺乏可行性研究。施工企業(yè)為了承攬工程，決策不當(dāng)盲目上馬，導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益有可能導(dǎo)致項目工程失敗。有的項目工程暗箱操作，存在商業(yè)賄賂導(dǎo)致施工企業(yè)實質(zhì)上難以承擔(dān)工程項目、中標(biāo)價格失實、相關(guān)人員涉案，施工企業(yè)的應(yīng)收賬款更是難以收回。

　　二是內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學(xué)。權(quán)責(zé)分配不合理，導(dǎo)致機構(gòu)重疊、職能交叉缺失、推諉扯皮運行低下。一些項目部領(lǐng)導(dǎo)缺乏財務(wù)管理知識，只重視生產(chǎn)經(jīng)營、重市場經(jīng)營,輕視流動資金管理，認為應(yīng)收賬款是財務(wù)部門的事情和他們無關(guān)，不愿意參與應(yīng)收賬款的催收工作，當(dāng)施工生產(chǎn)、投標(biāo)新項目需要資金時，只想到銀行去貸款或在公司內(nèi)部項目部之間拆借。

　　三是施工企業(yè)對工程計量重視程度不夠，影響應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)化周期。在工程進行中計量不到位，上報計量和變動項目不及時，與工程進度相差太多，造成已完工未結(jié)算數(shù)額巨大，沒能通過及時計量轉(zhuǎn)化成應(yīng)收賬款或是流動資金，造成工程款不能及時收回。

　　企業(yè)法制基礎(chǔ)建設(shè)工作薄弱。有些企業(yè)沒有充分認識到加強企業(yè)法制建設(shè)對防范企業(yè)風(fēng)險的重要性，特別是生產(chǎn)經(jīng)營人員是法律實施的主體，依法經(jīng)營意識不堅定、法律意識淡薄，使本來可以收回的應(yīng)收賬款長期掛賬，變成呆賬、壞賬，給企業(yè)帶來巨大的損失。

　　地方政府的調(diào)控指標(biāo)和基建項目造成了大量工程拖欠款。為了應(yīng)對經(jīng)濟危機我國啟動了經(jīng)濟刺激政策，各地政府為了完成調(diào)控指標(biāo)，對當(dāng)?shù)氐闹攸c施工項目進行調(diào)配，對其基建項目等進行計劃分配，許多企業(yè)為了完成任務(wù)指標(biāo)，不得不選擇一些風(fēng)險較大的施工項目，無形中增加了企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模。另外調(diào)控政策的實施，擴大了政府基建項目的范圍，各地政府舉債建設(shè)，卻在后續(xù)款項的支付過程中出現(xiàn)融資不足的現(xiàn)象，從而造成了大量的工程欠款，增加了施工企業(yè)應(yīng)收賬款的額度。

　　應(yīng)收賬款質(zhì)押存在的風(fēng)險

　　在會計上的應(yīng)收賬款，就是企業(yè)在賒銷商品或先提供勞務(wù)后收款時，向購買商品方或接受勞務(wù)方收取的款項或代墊的運費等。其實質(zhì)就是一種付款請求權(quán)，即在票據(jù)、存單債權(quán)之外的債權(quán)人有權(quán)向債務(wù)人收取一定金額的金錢債權(quán)，主要風(fēng)險有以下幾個方面。

　　一是應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)的主要功能就是保證債權(quán)的順利實現(xiàn)，質(zhì)權(quán)人對出質(zhì)人的應(yīng)收賬款具有優(yōu)先受償性。例如，出質(zhì)人在提前收回了應(yīng)收賬款時，應(yīng)該向質(zhì)權(quán)人提前清償或提存，這樣出質(zhì)人出現(xiàn)破產(chǎn)時，質(zhì)權(quán)人就有權(quán)對該應(yīng)收賬款行使別除權(quán)，從而有利于質(zhì)權(quán)的實現(xiàn)。但應(yīng)收賬款卻不具有絕對的優(yōu)先受償權(quán)，這樣就無法完全保障債權(quán)的實現(xiàn)。在應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)實現(xiàn)時，如果第三方債務(wù)人無力清償或債務(wù)公司破產(chǎn)時，質(zhì)權(quán)人就只能作為一般債權(quán)人去申報債權(quán)、參與破產(chǎn)財產(chǎn)的分配，而沒有其他的任何優(yōu)先受償權(quán)，會造成質(zhì)權(quán)人無法實現(xiàn)質(zhì)權(quán)的法律風(fēng)險。

　　二是應(yīng)收賬款在本質(zhì)上就是債權(quán)，而抵消權(quán)的發(fā)生是債權(quán)消失的原因之一。所謂的抵銷權(quán)，是指債權(quán)人和債務(wù)人之間相互負有債務(wù)時，各自用其債權(quán)來充當(dāng)債務(wù)的清償，從而使雙方債務(wù)在對等范圍內(nèi)歸于消滅的方式。在應(yīng)收賬款質(zhì)押時，如果出質(zhì)人和第三債務(wù)人相互之間都存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系，就會出現(xiàn)行使抵消權(quán)的情況，從而使得應(yīng)收賬款消滅，應(yīng)收賬款的質(zhì)押也就無從實現(xiàn)。所以，質(zhì)權(quán)人在接受應(yīng)收賬款質(zhì)押時，應(yīng)該保證出質(zhì)人和第三債務(wù)人之間不存在相互的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，防止由于抵銷權(quán)的行使而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的消失，從而避免貸款喪失擔(dān)保的風(fēng)險。

　　以上這些都是基于應(yīng)收賬款質(zhì)押而產(chǎn)生的法律風(fēng)險，在實踐中將不利于應(yīng)收賬款質(zhì)押的順利實現(xiàn)，從而會造成金融機構(gòu)產(chǎn)生壞賬的可能性，也不利于出質(zhì)人企業(yè)的進一步貸款和第三債務(wù)人的信譽。所以在實際運用中，交易的各方都應(yīng)該注意這些風(fēng)險，并對此進行防范，以保障應(yīng)收賬款質(zhì)押的順利實現(xiàn)，維護市場交易的安全。

　　強化應(yīng)收賬款管理的建議

　　事前控制。事前控制，也稱防護性控制，是控制者通過事先深入實際調(diào)查研究，預(yù)測出發(fā)生偏差的事項和發(fā)生概率，在關(guān)鍵的控制點設(shè)計保護措施，“防患于未然”。

　　一是建立企業(yè)法制基礎(chǔ)工作。①建立法規(guī)數(shù)據(jù)庫，包括有關(guān)企業(yè)的法律、國務(wù)院行政法規(guī)、地方行政法規(guī)和規(guī)章，以及主要國家和國際相關(guān)法規(guī);企業(yè)內(nèi)部各種規(guī)章制度，以及相關(guān)企業(yè)的規(guī)章制度;企業(yè)外部法律環(huán)境的狀況及其變化，法律的立法、修改和廢止，行政執(zhí)法狀況的變化;各種違法亂紀典型案例等。②制定法律實施制度，及時搜集我國、主要發(fā)達國家和國際的各種有關(guān)企業(yè)的法規(guī)，以及相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度;建立負責(zé)法律實施的部門和崗位，如設(shè)立法律事務(wù)機構(gòu);組織分層次有關(guān)人員的學(xué)習(xí)和宣傳制度;法律實施的落實、報告、檢查、考核、評價和激勵制度。

　　二是施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機構(gòu)或人員對正在建設(shè)的工程項目進行跟蹤管理，關(guān)注業(yè)主的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及合同履約情況，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時報告并妥善處理。

　　三是公司成立應(yīng)收賬款管理與催收辦公室，辦公室設(shè)在財務(wù)部。主要職責(zé)是全面負責(zé)公司應(yīng)收工程款管理與催收工作，包括建立并落實回收拖欠工程款管理獎懲制度，下達對各項目部(分公司)工程款回收的考核指標(biāo)，督促各項目部/分公司建立完善應(yīng)收工程款債權(quán)檔案;建立工程款回收工作情況月度通報制度。

　　四是項目部/分公司成立本單位應(yīng)收賬款管理與催收辦公室。由單位經(jīng)理、黨支部書記擔(dān)任正副主任，施工、預(yù)算、技術(shù)質(zhì)量、物資、機務(wù)、財務(wù)、工會等相關(guān)部門負責(zé)人為成員，辦公機構(gòu)常設(shè)在預(yù)算部門或財務(wù)部門。在投標(biāo)和施工至竣工結(jié)算的全過程中，項目經(jīng)理、黨支部書記和項目部各職能部門應(yīng)積極了解和分析業(yè)主或甲方的資金狀況、合同付款比例、履約情況，從源頭對工程款的回收進行控制。

　　事中控制。事中控制，又稱同時控制，是控制者在交易或事項發(fā)生的同時，實時地取得實際績效的相關(guān)信息，通過將實際績效與目標(biāo)或標(biāo)準進行比較，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施糾正偏差。

　　一是建立科學(xué)合理系統(tǒng)的應(yīng)收賬款業(yè)績評價指標(biāo)。一套成功的應(yīng)收賬款評價體系，指標(biāo)的構(gòu)建非常重要。首先指標(biāo)體系要有戰(zhàn)略高度;財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)要相結(jié)合;突出創(chuàng)新和企業(yè)長期發(fā)展;強化企業(yè)內(nèi)部間的合作關(guān)系，指標(biāo)涉及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、技術(shù)、質(zhì)量、財務(wù)等部門，可以有效地協(xié)調(diào)各個部門之間的工作目標(biāo)，避免滋生本位主義和資源浪費，使企業(yè)的整體應(yīng)收賬款達到優(yōu)化。應(yīng)收賬款的業(yè)績評價指標(biāo)，最終目的是促進企業(yè)應(yīng)收賬款的盡快收回，評價結(jié)果的及時正確運用至關(guān)重要，應(yīng)收賬款做得好的企業(yè)都非常重視業(yè)績評價結(jié)果的運用，將個人的獎懲與對企業(yè)的應(yīng)收賬款回收結(jié)合起來。有些企業(yè)應(yīng)收賬款業(yè)績評價結(jié)果完成后很長時間都不進行相應(yīng)的獎懲，嚴重影響了應(yīng)收賬款回收的效果，也失去了應(yīng)收賬款評價的導(dǎo)向作用。

　　二是建立應(yīng)收工程款債權(quán)預(yù)警制度。應(yīng)收工程款債權(quán)管理預(yù)警主要包括二個方面：一般預(yù)警和特別預(yù)警。一般預(yù)警包括在建工程風(fēng)險預(yù)警、已完工工程風(fēng)險預(yù)警和債權(quán)時效預(yù)警。在建工程風(fēng)險預(yù)警，當(dāng)業(yè)主付款沒有達到合同約定付款率，且拖欠款累計超過500萬元，且拖欠時間超過3個月，啟動預(yù)警。

　　已完工工程風(fēng)險預(yù)警具備下列條件之一時，啟動預(yù)警：

　　工程已完工，2個月內(nèi)不辦理竣工驗收手續(xù);工程已竣工驗收，3個月內(nèi)不辦理竣工結(jié)算手續(xù);工程已竣工結(jié)算，除質(zhì)保金外尚有欠款超過300萬元低于800萬元。

　　債權(quán)時效預(yù)警。債權(quán)時效小于半年時，公司將啟動債權(quán)時效預(yù)警。特別預(yù)警，工程已竣工結(jié)算且拖欠款規(guī)模超過800萬元，且拖欠時間超過半年的應(yīng)收賬款。

　　啟動應(yīng)收賬款管理風(fēng)險一般預(yù)警后，各項目部/分公司單位根據(jù)“應(yīng)收賬款管理風(fēng)險一般預(yù)警書”，組織有關(guān)責(zé)任人員對業(yè)主信譽、拖欠原因、收款前景及準備采取的措施及策略等進行全面的分析評估，形成“應(yīng)收賬款管理預(yù)警落實預(yù)案”，作為應(yīng)收賬款債權(quán)檔案留存，并上報公司應(yīng)收賬款管理與催收辦公室，公司應(yīng)收賬款管理與催收辦公室持續(xù)關(guān)注、總結(jié)進展情況，并上報應(yīng)收賬款管理與催收領(lǐng)導(dǎo)小組。啟動應(yīng)收賬款管理風(fēng)險特別預(yù)警后，各項目部/分公司單位根據(jù)“應(yīng)收賬款管理風(fēng)險特別預(yù)警書”，要求相應(yīng)單位對該項拖欠款業(yè)主信譽、拖欠原因、收款前景及準備采取的措施策略等進行全面的分析評估，在預(yù)警日后7個工作日內(nèi)整理形成“應(yīng)收賬款管理預(yù)警落實預(yù)案”報送公司應(yīng)收賬款管理與催收辦公室。

　　三是項目部/分公司經(jīng)理或財務(wù)主管工作調(diào)動離任時，應(yīng)與新接任的經(jīng)理或財務(wù)主管專題辦理應(yīng)收工程款的交接，交接資料應(yīng)包括：最近時期本單位應(yīng)收工程款債權(quán)項目同債務(wù)單位雙方核對一致的并確認的書面資料。

　　事后控制。事后控制，又稱反饋控制，指控制者在交易或事項發(fā)生之后，再分析實際績效與控制目標(biāo)或標(biāo)準之間的差異，從而采取相應(yīng)的措施糾正偏差。

　　一是各個部門間的配合。項目管理人員在抓項目進度、安全、質(zhì)量、管理等方面的同時，及時將工程現(xiàn)場簽證的數(shù)據(jù)反映到相關(guān)部門;財務(wù)部門及時將反饋的數(shù)據(jù)按照合同條款確認收入掛賬核算。并對應(yīng)收賬款的賬齡進行分析，應(yīng)收賬款管理與催收辦公室成員根據(jù)財務(wù)部門的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)，分析工程款的拖欠原因找出應(yīng)對措施。對應(yīng)收賬款的債權(quán)風(fēng)險進行評估分級，實行動態(tài)管理，重點關(guān)注風(fēng)險級別達到三級、四級的應(yīng)收賬款的催收工作。具體表格如下：

　　二是通過法律途徑進行催收。對那些有一定償還能力，卻以種種借口推脫責(zé)任的業(yè)主，在協(xié)商無效的情況下，應(yīng)采取訴訟手段來維護本企業(yè)的合法利益。在進行訴訟前了解業(yè)主拖欠原因，搜集對訴訟有利的文件資料(如合同協(xié)議書、計量簽字確認單、支付證書及一些法律文件等)抓住一切有利條件進行申訴，爭取早日收回工程款。

　　積極利用創(chuàng)新金融工具進行應(yīng)收賬款的回收。一年以上應(yīng)收賬款流動性低風(fēng)險大，采用應(yīng)收賬款保理可以調(diào)整企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款保理是指企業(yè)(供貨方或提供勞務(wù)方)將因銷售商品、提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行，由商業(yè)銀行為其提供貿(mào)易融資等相關(guān)服務(wù)，其實質(zhì)是應(yīng)收賬款質(zhì)押取得借款和應(yīng)收賬款出售。根據(jù)商業(yè)銀行是否保留對企業(yè)(供貨方或提供勞務(wù)方)的追索權(quán)可分為：附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理和不附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理。出于謹慎性原則，商業(yè)銀行從事的保理業(yè)務(wù)通常要求附追索權(quán)。應(yīng)收賬款保理也就是應(yīng)收賬款的質(zhì)押，屬于金錢債權(quán)之上的質(zhì)押，是現(xiàn)代企業(yè)融資的重要手段之一。我國《物權(quán)法》第二百二十三條的第六項內(nèi)容明確規(guī)定應(yīng)收賬款可以作為質(zhì)押標(biāo)的物，這將有利于解決中小企業(yè)融資難的問題，并對應(yīng)收賬款債權(quán)的利用具有重要意義。

　　總之，施工企業(yè)的應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險是巨大的，應(yīng)充分認識到應(yīng)收賬款的拖欠給企業(yè)帶來的各方面的損失和風(fēng)險，實行全過程清欠，對風(fēng)險和收益作出客觀的評價。

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