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建筑業營改增的實施，對于管道施工企業來說，不僅涉及其納稅管理與財務核算，同時給其經營管理提出了嚴峻挑戰。因此，對建筑業營改增在管道施工領域的影響及應對措施進行研究，具有重要的現實意義。
營業稅與增值稅的主要差異
營業稅與增值稅均為流轉稅，但二者在計稅依據、計稅方法、稅率等方面均存在較大差異，主要表現在以下幾個方面：
計稅依據及方法上的差異：從計稅依據來看，營業稅主要以營業額為依據，不考慮經營行為是否創效和增值，而增值稅的依據則為商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額。增值稅屬于價外稅，承擔者為消費者，對增值稅進行計算時需先對含稅銷售額加以換算，使其成為不含稅銷售額；營業稅屬于價內稅，承擔者為銷售方，對營業稅的計算采用營業額直接乘以稅率的方法。
適用稅率上的差異：從稅目和稅率設置來看，營業稅會根據行業區別進行稅率設置，對于各行業來說，其營業稅率多處于3%、5%水平，極個別水平為20%；增值稅則會根據具體商品對不同稅目與稅率進行設置，目前主要有17%、11%、6%三檔稅率，對于出口貨物等國家支持、鼓勵的行業實行零稅率或免稅政策，對于不動產相關業務簡易征收一般以5%作為征收率，其他業務簡易征收的征收率統一設置為3%。
建筑業營改增對管道施工企業的影響
建筑業營改增對管道施工企業的影響，主要體現在以下幾方面：
對管道施工企業營業收入及營業稅金的影響。一是對營業收入的影響。營改增前，管道施工企業繳納營業稅，稅目為建筑安裝，稅率為3%。營業稅屬于價內稅，確認收入時不需要轉換，直接以營業額作為計稅依據，因此營業稅不會對收入產生影響。
營改增后，管道施工企業繳納增值稅，稅率為11%。增值稅屬于價外稅，在確認收入時需要將產值轉換成不含稅營業額（11%/1.11），使營業收人減少9.9%左右（如果簡易征收則減少2.91%左右），給考核指標帶來一定影響。
二是對營業稅金的影響。營改增前，營業稅及其附加稅全部計入營業稅金及附加科目，期末結轉損益從而影響企業的經營成果。
營改增后，增值稅附加稅計入稅金及附加科目，對企業的經營成果造成影響；而增值稅不計入損益科目，但對企業的現金流量造成較大影響。稅金對損益的影響取決于營業稅及其附加稅與增值稅附加稅二者的具體比較。
對管道施工企業成本費用及現金流量的影響。營改增前，管道施工企業成本中所包含的進項稅計入成本費用。營改增后，進項稅能夠進行抵扣，計入“應交稅金——應交增值稅”而不影響損益。即在營業稅中，管道施工成本屬于價稅之和；而在增值稅中實施價稅分離，進項稅不計入成本，直接用于抵扣銷項稅。
從理論上看，營改增后進項稅可以抵扣，好像是成本降低了，但在管道施工企業的實際生產經營中成本卻恰恰相反。銷項稅與進項稅同時從收入和成本中分離，成本中的進項稅被完全抵扣才能達到收支平衡，實現營改增不增加企業負擔的目的，而目前我國的進項稅抵扣是不充分的，在實際工程項目運作中，能夠取得的材料、機械費進項稅比理論上低得多，人工費尚未納入進項稅的抵扣范疇，施工中形成的臨時設施、征地補償等其他費用也大都無法抵扣。大量應抵扣而未能抵扣費用的存在，變相的增加了企業成本費用，同時也影響了企業的現金流量。
對管道施工企業合同管理的影響。經濟業務總是要通過一系列的經濟合同為載體來完成，無論是收入還是支出，因此營改增后鏈條式的計稅方法就會間接的影響到合同的簽訂。
增值稅從稅法設計上屬于價外稅，設計上本來就是價款和稅款分離，如果在合同中不做特別的約定，那價款中包含的增值稅能不能順利轉嫁就有可能遇到風險。合同類型、納稅人性質、計稅依據、價格是否含稅及適用稅率、開票要求、收付款時點等關鍵要素，任何一項約定出紕漏都有可能給企業的生產經營帶來嚴重后果。
營改增后，合同管理模式需要改變，僅僅靠合同或業務部門一家之力很難滿足鏈條式計稅方法的要求，因為進項、銷項直接或間接影響了銷售端和采購端，合同文本擬定需要業務、合同、財務、預算等相關部門通力合作，進行詳細而周密的籌劃，充分考慮對上下游業務領域的影響。增值稅思維要深入到每一名管理人員的腦海里，形成企業合同管理的增值稅思維。
對管道施工企業財務列報的影響。增值稅對管道施工企業財務報表的影響，主要體現在三方面：一為對利潤表的影響，剔除稅金部分，管道施工企業收入會下降約9.9%，整體來說企業利潤額會出現一定下降；二為對資產負債表的影響，實施營改增后，企業在購進的原材料、分包服務等等方面所取得的增值稅發票能夠對進項稅額加以抵扣，與之相對應的管道施工企業原材料及存貨等項目也會隨之變動，相對營業稅環境下來說管道施工企業資產總額會有所下降；三為對現金流量表的影響，該種影響主要體現在管道施工企業經營活動所產生的現金流量，管道施工企業投資活動所產生的現金流量，管道施工企業籌資活動所產生的現金流量，營改增環境下，管道施工企業這幾方面現金流量都會有所減少。
管道施工企業的應對措施
對計價體系進行變革，適應增值稅模式。實施營改增后，管道施工企業原有計價體系對于投資造價控制需求已經難以滿足，管道施工企業應對原有計價體系進行改革與完善，適應增值稅模式。首先，管道施工企業應對不含稅計價依據體系進行建立。即在預算及其他費用定額、概算定額和概算指標等方面實施不含增值稅價格轉換。對于預算定額與概算指標來說，其已經具備在不含增值稅價格轉換方面的條件；對于其他費用定額，需給予重新編制，對不含增值稅的其他定額進行建立。其次，管道施工企業應對適應“營改增”變化的計價方法進行建立。對概預算編制方法進行修編，從內容與形式上對與“營改增”概預算相適應的編制方法，從原則上來說將增值稅單列出來，同國際計價方法接軌。再次，管道施工企業應對中國石油投資管理規定等有關規定進行修編，對于“營改增”的相適合的工程建設與投資造價管理辦法進行建立，對國家“營改增”規定切實加以執行。
對納稅籌劃進行完善和升級。隨著營改增的全面推廣，流轉稅的計算方法、計稅依據、稅率選擇均發生了較大變化,稅收的彈性空間進一步加大，不同的納稅組織方式對企業稅負的影響越來越大。管道施工企業必須高度重視這一改變，基于當前實施的稅收政策，根據企業自身特點，對企業各稅收項目實施合理規劃，從而實現對稅收成本的進一步控制。稅收籌劃要重點考慮以下幾個方面內容:
一是以綜合利益最大化作為增值稅納稅方式選擇的唯一標準。納稅方式的選擇要充分考慮對上下游企業的影響，在目前管道施工企業寒冬的大背景下，要以下游進項稅是否能夠抵扣為龍頭，對納稅方式進行系統全面的籌劃。
1）在下游進項稅能夠抵扣的情況下，和業主盡量爭取增值稅的高稅率；選擇上游供應商時，要綜合比較，選擇綜合成本最低的納稅方式，綜合成本的計算公式如下：
綜合成本=直接成本+增值稅附加+多支付資金產生的利息。一般征收情況下，直接成本等于專用發票的除稅價或普通發票的含稅價；簡易征收情況下，直接成本等于發票含稅價。
2）在下游進項稅不能抵扣的情況下，要充分利用簡易征收、差額征收等稅收優惠方式降低銷項稅，在選擇供應商時，仍然要選擇綜合成本最低的納稅方式，綜合成本的計算公式如下：成本=含稅價+增值稅附加+多支付資金產生的利息。
二是在依法合規的前提下，力爭最大限度的均衡稅負。增值稅稅負不均衡，會使企業在某一時期內承擔的稅收成本過重，同時還會增加稅務機關稽查的概率，因此稅負均衡是稅收籌劃必須要考慮問題，結合管道施工企業的特點要考慮以下內容：合理確認納稅義務和稅款繳納時點；恰當選擇發票認證時間；有效控制機械設備、材料庫存、外包服務發票的開具，通過對供應商、服務商的規劃管理，使其增值稅進項稅發票能夠在有效期內加以統籌；通過對不動產入賬類型的選擇優化，控制進項稅抵扣金額。
三是深入研究營改增政策，降低稅收籌劃風險。認真研讀營改增文件及不斷更新的總局公告，結合具體實務把其中的精髓悟懂悟透，并以此作為稅收籌劃的警戒線，確保我們的稅收規劃依法合規。避免虛開發票、虛報空轉、申報不實等問題發生；防止虛假發票、不合規票據的入賬核銷；有效應對超范圍開票、委托收付款、管理不善認定、征地補償等現場施工中常見的疑難雜癥。
對合同進行修訂，增加增值稅相關明細條款。合同是業務雙方納稅義務劃分的重要依據，營改增后必須對合同文本進行修訂，確保合同內容與賬務處理、發票開具、稅務處理相一致。針對營改增的合同條款修訂要考慮以下內容：
一是約定供貨方是一般納稅人還是小規模納稅人。二是在合同價里面注明是否包含增值稅，這里所說的增值稅是指進、銷項額，而非應納稅額。三是明確提供發票的時間要求，要明確先付款還是先開票，從保護自我的角度出發肯定是約定先開票后付款。四是明確提供發票的類型、稅率要求。要明確普票還是專票、適用的具體稅率等，不能籠統的約定為合規發票。五是應當考慮將取得增值稅專用發票作為一項合同義務列入合同條款，賠償責任包括但不限于稅款、滯納金、罰款及相關損失。六是在合同條款中應特別加入虛開條款，盡可能三流一致。七是合同應約定派專人或使用特快專遞等方式在發票開具后及時送達。如逾期送達導致對方損失的，可約定相應的賠償責任。
對企業相關人員加強培訓，增強其對增值稅了解和應用。營改增政策已經實施了近一年半的時間，對企業的招投標、合同管理、財務列報等經營活動產生了一定影響，但相關人員對其了解依然不夠，對稅務變化、價格變化缺乏合理掌控。因此，管道施工企業必須加強對相關人員“營改增”知識的業務培訓，通過聘請培訓機構、內部交流、經典案例分享、課題研究等方式，使其熟悉“營改增”政策的全部內容，掌握“營改增”政策的稅收優惠，領悟營改增政策的理論精髓。培訓應該在基本稅務知識上的基礎上，強調在實務中的具體應用，針對業務性質、涉稅風險、適用稅率、納稅時點、發票開具、資金支付等方面進行詳細解讀與剖析，確保相關人員真正理解營改增對本職工作的影響，進而積極主動的應對各種問題和挑戰，充分利用新稅制帶來的優勢，幫助企業揚長避短，創造更大的價值。
（作者單位：天津大港油田集團工程建設有限責任公司）
2014年12月5日-6日，由《施工企業管理》雜志社聯合北京天揚君合稅務師事務所舉辦的“施工企業‘營改增’應對策略與實務操作研討會”在浙江杭州順利舉行。
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