面對當今激烈的市場競爭,企業自身稅收籌劃觀念的樹立顯得越來越重要,從事房屋、公路、鐵路和橋梁等土木工程生產的施工企業忽視稅收籌劃而付出代價的案例屢見不鮮。結合施工企業涉稅業務的特點,針對目前施工企業常見的涉稅業務和稅收籌劃內容進行分析,建議施工企業應充分利用稅收優惠政策等制定有效的稅收籌劃方案和措施。

　　施工企業營業稅的籌劃

　　對甲供材料的籌劃。甲供材料是指施工過程中由建設單位直接購買材料，并將相應的購買價款抵扣建筑工程款。根據稅法規定：納稅人提供建筑勞務的，其營業額應包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。如果由建設單位甲供材料，一般是直接從市場上購買，價格較高，而且在付施工企業工程款時是全額抵扣，建設單位通過財務轉賬，大部分都沒有發票，不能適應將來的“營改增”的要求。但施工企業購買材料時一定會精打細算，嚴格控制工程原材料的預算開支。再者，施工企業一般與材料供貨商有長期合作的關系，價格上既可以得到優惠，又可以按比例支付，不僅擴大利潤空間，還降低了資金成本。所以，實際工作中盡量與建設單位不簽甲方供料合同。

　　利用工程合同價款的稅收籌劃。 根據《營業稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，合同中應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包括所安裝設備的價款，從而減少稅基，達到節稅的目的。

　　對分包工程的籌劃。第一，總包方不再是分包方建筑業營業稅的扣繳義務人，總包方和分包方應分別自行于勞務發生地申報繳納稅款，但總包方可以其取得的全部價款和價外費用扣除其他單位的分包款后的余額為營業額申報納稅。第二，涉及總分包施工項目的，總包和所有分包項目都必須在勞務發生地辦理項目登記，進行項目鑒定。第三，項目開票有三種方式，一是先分后總：總包單位差額納稅以取得分包發票為前提條件。因此總包項目開票時，先由分包方納稅開票，取得發票交給總包方，總包方再據此開票差額納稅。涉及多級總分包的，逐級從下向上開票。同項逐級抵扣，不得異項、越級抵扣;二是見票抵票：總包方納稅人自開或代開發票時，申請抵減分包方發票金額，必須取得分包方合法有效的建筑發票。對系統檢索未查找到的分包發票，必須人工判斷，確認發票真偽及其項目關聯性;三是項目申報納稅：代開票納稅人先稅后票：即申請代開建筑業統一發票前必須先按規定繳納各項稅款。自開票納稅人先票后稅，即根據不低于網上開票金額減去允許扣除已開票分包金額的數額，按月進行項目申報。

　　對勞務用工的籌劃。一般來說，施工企業使用勞務用工有兩種情況：一是直接與勞務用工簽定勞務合同;二是與勞務公司簽定《工程勞務分包合同》。采用第一種方式對施工企業存在以下風險：一是勞務用工與企業沒有勞動合同關系，所發的工資稅務部門不認可“工資、薪金”，稅前抵扣困難。二是會涉及到代扣代繳個人所得稅等稅務風險。三是勞動保障部門會要求企業為勞務用工購買綜合社會保險，增加企業負擔。采用第二種方式對施工企業更加有利：一是開具的工程發票許多地方可以稅前扣除。建筑勞務公司屬于建筑業總承包合同中的勞務分包部分，適用建筑業營業稅稅率，使用建筑業專用發票，按3%征收營業稅。建筑勞務公司中的其他業務取得的營業收入，按相應稅目稅率征稅。現在許多地方政策規定，勞務公司在當地注冊備案的可以享受營業稅抵扣政策，如北京、天津、上海、無錫等地。二是不用代扣代繳個人所得稅。三是回避了交綜合社會保險的問題。因此，施工企業應與當地稅務部門聯系了解當地政府的相關規定，以減少重復交納營業稅。

　　利用融資租賃的稅收籌劃。大型工程項目一般需要專業化固定資產設備，如果施工企業直接購置，需要占用大量資金，并且大型設備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項目的使用價值不大。因此，施工企業可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設備，同時保存企業的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產可以計提折舊，稅法允許折舊計入成本費用，減少了企業的納稅基數，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。

　　通過內部非獨立核算的施工單位進行稅收籌劃。根據《財政部、國家稅務總局關于明確《營業稅暫行條例實施細則》第十一條有關問題的通知》(財稅[2001]160號)的規定，“負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益”，是指發生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。因此施工企業內部非獨立核算的施工單位為本單位承擔建筑安裝業務，不征收營業稅。

　　利用納稅義務地點的稅收籌劃。國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知：基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業生產水泥預制構件、其他構件或建筑材料的工廠、車間應盡可能的設在建筑現場，以適用于稅率較低的營業稅(建筑業3%)。

　　施工企業所得稅的籌劃

　　利用固定資產折舊政策進行籌劃。在施工建設過程中，一般需要大型設備，因此，施工企業的固定資產價值通常較大，固定資產折舊是繳納所得稅前準予抵扣的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。稅法對固定資產的最低折舊年限、凈殘值率有明確的規定。施工企業在確定固定資產使用年限時應采用稅法規定的最低年限，這樣，企業可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應納稅所得額。不僅使固定資產成本在使用期限中加快得到補償，又延緩所得稅的納稅義務時間。由于資金存在時間價值，增加前期折舊額，把稅款推遲到后期交納，相當于依法從國家取得一筆無息貸款。緩解了企業資金壓力。

　　利用集團優勢進行籌劃。施工企業可以通過組建集團公司的方法來平衡稅負，適當地選擇子公司、分公司和局指揮部的組織形式，以此實現集團公司的內部各個納稅主體之間利益協調和平衡，進一步降低集團公司的稅收負擔。不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，各企業享受的所得稅的稅率不同，企業集團可以將施工利潤高的任務分配給處于虧損的子公司施工，利用子公司利潤彌補虧損的政策，也可以利用高稅率的公司少盈利，低稅率的公司多盈利，達到降低整個集團公司的稅負。還可以通過合理分配總機構管理費方式平衡稅負，稅法規定母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協議收取;也可以采取服務分攤協議的方式。因此，集團公司可以給盈利多的子公司多分配管理費用，處于虧損的子公司少分配管理費用，達到降低整體稅負的目的。還可以通過集團公司承攬的工程利用局指揮部收取分包差的方式平衡稅負，稅率高的或虧損的公司少取，稅率高的或盈利多的公司多收，達到降低整體稅負的目的。

　　對工程收入及成本籌劃。企業所得稅是采取按年征收，分期預繳，年終匯算清繳的征管辦法，預繳是為了保證稅款及時，均衡入庫的一種手段，但根據稅法規定，企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理，企業在前三個季度盡量少確認收入，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節約資金成本。施工企業確認收入是按工程完成進度或完成的工作量進行收入確認，所以，企業在稅法允許的前提下，合理地確認相關的工程結算收入，以便延遲納稅期限。

　　施工企業的工程成本費用的列支直接關系到企業應繳納的所得稅的數額，所以企業應該重視對成本費用列支的稅收籌劃，首先，對已經發生的成本費用應該及時入賬核銷，其次，對預付工程款及其他應收往來款項應催討對方發票，及時核銷。分包的工程要求分包人按工程完成產值開足發票。最后，對于原材料已到工地并領用而發票未到的應及時辦估價入庫和領用。對于那些能夠合理預計發生額的費用應采用預先列支的方法列支費用，如未發放的到期職工獎金應該按照未發放的月份和職工人數的平均工資進行工資總額列支。

　　利用西部大開發政策進行籌劃。根據《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69)第一條及第二條的規定，企業即符合西部大開發15%優惠稅率條件，又符合《企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的各項稅收優惠條件的，可以同時享受，在涉及定期減免的減半期內，可以按照企業適用稅率計算的應納稅額減半征稅。因此，在西部及民族自治地區投資設立子、分公司，進行主要經營業務的轉移，一方面可以支持西部地區建設，同時也可以享受到較低的稅率優惠。

　　利用高新技術企業進行籌劃。根據企業得稅法及實施條例規定，企業被認定為高新技術企業的，所得稅減按15%的稅率，比原來的25%優惠10%，高新技術企業資格的認證工作，應根據《高新技術企業認定管理辦法》(國科發火[2008]172號)、《高新技術企業認定管理工作指引》(國科發火[2008]362號)、《關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》(國稅函[2009]203號)等文件的規定可以自行認證或通過專門的稅務所申報高新技術企業。已經認證的單位，要做好高新技術企業資格三年復審工作，要重視高新技術企業資格認證和復審。

　　利用研發費用加計扣除進行籌劃。企業應加強指導，提高享受技術研發費用加計扣除的單位數量、項目數量及研發費用總額。應籌劃設立專門的研發機構，科研、財務等責任部門加強合作，事先籌劃研發項目，積極規范財務核算，準確歸集研發費用。同時，要加強與稅務、科委等部門的溝通，及時做好涉稅備案、中介鑒證等工作，充分用足研發費用加計50%扣除的優惠政策。

　　利用資產損失所得稅稅前扣除進行籌劃。根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局2011年25號公告)規定，企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式，其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查;屬于專項申報的資產損失，企業應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算及其他相關的納稅資料。因此，企業應積極爭取資產損失在所得稅稅前扣除，降低稅負。企業應定期清理資產損失，及時搜集整理相關資料，選擇適用的申報方式，保證按時申報，最大程度地爭取所得稅稅前抵扣。需要特別注意的是，企業發生的資產損失，應向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。境外資產損失也應及時清理申報，爭取在境內所得稅申報時稅前抵扣。

　　利用固定資產優惠進行籌劃。根據《關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》(財關稅[2008]48號)、《關于環境保護節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》(國稅函[2010]256)的規定，企業應根據生產經營的需求，在同等條件下優先購置列入國家稅務總局《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》、《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，在5年內按專用設備投資額的10%抵免企業所得稅應納稅額。企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。因此，企業應加強對優惠政策的了解，熟悉掌握設備目錄，建立采購選擇流程，在目錄內優先選擇，同時做好臺賬統計。

　　其他方面的稅收籌劃

　　個人所得稅籌劃。施工企業在生產經營過程中，可考慮在稅前可以列支的情況下為員工建立醫療保險基金、職工教育基金、養老保險基金、失業保障基金等統籌基金，以國家規定的最高限額為職工交納住房公積金，這樣既可以調動員工的積極性，也可以減少稅負，降低經營風險和福利負擔。

　　對出口退稅優惠政策的利用。企業應隨時關注國家對出口退稅政策的調整變化，梳理本企業的出口貨物情況，收集整理退稅所需要的憑證資料，及時按規定要求和程序做好出口退稅資格認定、內容變更認定、出口退稅申報等相關申報工作。應根據企業實際情況從出口方式、原材料采購方式、適用稅目稅率、出口內銷比例、轉廠出口、境外關聯交易等方面進行籌劃。

　　對免征政策的利用。根據《關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知》(財稅[2011]99號)規定，對企業持有2011-2103年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。因此，企業要加強與財政、稅務等部門的溝通，摸清、了解國家及各地政府出臺的各種免征稅費政策，最大限度利用好免征稅收政策。

　　對BT/BOT項目稅務籌劃。國家稅務總局尚缺乏對BT或者BOT業務稅務處理的規范，各地稅務機關對于BT業務的稅收政策不盡相同，主要分為以下兩種處理方式，重慶市地方稅務局規定：對BT模式的營業稅征收管理，無論其是否具備建筑總承包資質，對融資人應認為為建筑業總承包方，按建筑業稅目征收營業稅。融資方取得的回購價款，包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，應全額交納建筑業營業稅，并全額開具建安發票。廣東省惠州市地方稅務局規定：若建設方將建筑安裝工程承包給其他施工企業，則該施工企業應為建筑業營業稅納稅人，計稅營業額為工程承包總額。建設方在取得業主支付回購款項時按扣除支付給施工企業承包總額后的余額繳納建筑安裝營業稅。由于國家稅務總局沒有專門針對BT(BOT)業務的統一規范，各地稅務系統對于該業務的認定不盡相同，為避免BT(BOT)項目在取得回購價款、建筑施工和運營階段重復征稅，在項目實施前，應主動與主管稅務機關溝通，對營業稅、企業所得稅等進行統籌可考慮，科學系統做好籌劃。